Правильный учет пеней, штрафов и неустоек — одна из самых распространенных проблем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Ошибки в этой сфере часто приводят к начислению дополнительных сумм налога, пеней и штрафов по итогам камеральных или выездных проверок. В данной статье подробно разберем, как классифицировать данные платежи и отразить их в налоговом учете в соответствии с НК РФ.

Нормативная база: ключевые статьи Налогового кодекса

Регулирование вопросов учета расходов по налогу на прибыль сосредоточено в Главе 25 НК РФ. Основные статьи, на которые необходимо опираться:

• Ст. 252 НК РФ — общие условия признания расходов (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, связь с получением доходов).
• Ст. 265 НК РФ — состав расходов, связанных с производством и реализацией (прямые и косвенные).
• Ст. 270 НК РФ — перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ключевая статья для штрафов и пеней).
• Ст. 310 НК РФ — особенности определения расходов по операциям, не связанным с производством и реализацией (нереализационные расходы).

Фундаментальное различие: Штрафы/пени в бюджет vs Неустойки по договорам

Наиболее важный момент, правильная классификация платежа. От этого зависит, уменьшит ли он налоговую базу или нет.

Штрафы, пени и иные санкции, выплачиваемые в бюджет (неучитываемые расходы)

Согласно п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ, в расходы, не учитываемые для целей налогообложения, входят:

«суммы штрафов, пени и иных санкций за нарушение законодательства РФ, а также суммы, выплаченные в качестве компенсации ущерба, причиненного в результате совершения преступления…»

К этой категории относятся:

• Штрафы, наложенные по результатам налоговых проверок (п. 1 ст. 122 НК РФ и др.).
• Пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов (ст. 75 НК РФ).
• Штрафы ГИБДД, Роспотребнадзора, Ространснадзора и др. за административные правонарушения (КоАП РФ).
• Судебные штрафы за нарушение процессуальной дисциплины (ГПК РФ, КАС РФ).
• Штрафы за нарушение валютного законодательства.

Неустойки (штрафы, пени) по гражданско-правовым договорам (могут учитываться)

Если организация выплачивает неустойку (штраф, пеню) контрагенту за нарушение условий договора (например, за просрочку поставки, некачественные работы, нарушение конфиденциальности), то п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ не применяется, так как это не нарушение законодательства, а нарушение договорных обязательств.

Такие расходы могут быть учтены при выполнении условий ст. 252 НК РФ:

1. Экономическая обоснованность: неустойка предусмотрена договором, рассчитана верно, выплата подтверждена актами сверки или судебным решением.
2. Документарное подтверждение: договор, доп. соглашение, акт сверки, исполнительный лист, платежное поручение.
3. Связь с получением доходов: расход связан с деятельностью, приносящей доходы (реализацией товаров/работ/услуг).

Классификация в налоговом учете:

• Если неустойка связана с приобретением товаров/материалов/услуг для дальнейшей реализации — это прямые расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ, часто учитываются в стоимость материальных ценностей или в расходы текущего периода).
• Если неустойка общая хозяйственная (например, за просрочку оплаты аренды офиса) — косвенные расходы (п. 2 ст. 265 НК РФ), учитываются в текущем периоде.
• Если неустойка не связана с основной деятельностью (редко) — нереализационные расходы (ст. 310 НК РФ).

Особенности учета полученных пеней и штрафов (Доходы)

Симметрично расходам, доходы от пеней и штрафов делятся на две группы:

Полученные штрафы/пени за нарушение законодательства (НДС, налоговые штрафы и т.д.)

Обычно такие доходы не возникают у коммерческих организаций (они платят, а не получают). Если речь о возврате ранее уплаченных штрафов по суду — это уменьшение расходов прошлых периодов (корректировка базы).

Полученные неустойки от контрагентов (Нереализационные доходы)

Согласно п. 3 п. 1 ст. 250 НК РФ, к доходам в виде нереализационных доходов относятся в т.ч.:

«суммы штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий договоров…»

Эти доходы учитываются в составе нереализационных доходов (Кт 91.1 — Дт 76/62) и увеличивают налоговую базу по нереализационным операциям. НДС с полученных неустоек, как правило, не облагается (это не реализация ТОРУ), но у плательщика неустойки НДС не выделяется (п. 2 ст. 154 НК РФ — неустойка не входит в цену).

Спорные моменты и судебная практика

Несмотря на видимую ясность норм, на практике возникают споры:

«Экономическая обоснованность» уплаты неустойки контрагенту

Инспекторы часто пытаются отнести неустойки к п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ, аргументируя: «Нарушение договора — это нарушение закона (ГК РФ), значит п. 6 применяется».

Позиция судов (обзор Президиума ВАС РФ, определения ВАС РФ): Пункт 6 п. 1 ст. 270 НК РФ относится исключительно к санкциям за нарушение императивных норм права (налоговое, административное, уголовное, валютное законодательство). Нарушение dispositивных норм ГК РФ (договорных обязательств) в этот перечень не входит. Неустойки по договорам учитываются.

Неустойки за просрочку оплаты (кредитная задолженность)

Если организация платит неустойку за просрочку оплаты за товары/работы/услуги (фактически за пользование чужими деньгами), суды часто признают такие расходы процентными расходами (п. 1 ст. 269 НК РФ) или прямыми/косвенными расходами.

Важно: Если неустойка по сути является вознаграждением за предоставление отсрочки платежа, к ней могут применяться ограничения по процентным расходам (п. 4 ст. 269 НК РФ, контроль за капитализацией/тонкой капитализацией, ставка рефинансирования и т.д.), хотя прямо в Кодексе неустойка в список процентов не входит. Минфин в письмах (напр., от № 03-03-06/1/102) указывал, что неустойка за просрочку оплаты не является процентами по кредиту/займу, но суды иногда идут навстречу ФНС.

Выявление ошибок прошлых периодов (актуально для 2026 года)

Согласно предоставленной информации, в 1 квартале 2026 года выявлены неучтенные расходы 2025 года. Если речь идет о неустойках, выплаченных в 2025 г., но учтенных в налоговом учете неверно (например, списаны на убытки, а должны быть в прямых расходах, или наоборот — неучтены вовсе):

• Ошибка в налоговом учете исправляется путем внесения записей в регистры налогового учета в том отчетном периоде, в котором она обнаружена (п. 5 ст. 313 НК РФ — до представления декларации за этот период).
• Если декларация за 2025 г. уже сдана — подается уточненная декларация (если база уменьшается) или корректируются регистры текущего периода (если база увеличивается, но сроки уточненной не прошли).
• Позиция Минфина: выявленные расходы прошлых лет учитываются в налоговом учете периода их выявления (если не упущены сроки уточненной декларации), с пересчетом авансовых платежей.

Проводки по бухгалтерскому и налоговому учету (Сводная таблица)

Изменения 2026 года: влияют ли они на учет пеней?

Согласно информации о реформах 2026 года, основные изменения коснулись:

• Ставок налога на прибыль (дифференциация ставок, введение прогрессивной шкалы для крупных компаний).
• Порядка уплаты авансовых платежей (квартальные/месячные).
• Правил определения доходов/расходов по строительным договорам (МСФО 15 / КСБУ 32).

Прямых изменений в ст. 270 НК РФ (перечень неучтенных расходов) в части пеней и штрафов в 2026 году не внесено. Принцип разделения «бюджетные санкции — не учитываются» и «договорные неустойки, учитываются при условиях ст. 252» сохраняет свою силу.

Однако изменение ставок налога (например, 25% вместо 20% для части базы) делает стоимость ошибки по учету штрафов выше: неучтенный штраф в 1 млн руб. теперь «съедает» 250 тыс. руб. налога вместо 200 тыс. руб.

Чек-лист для бухгалтера: как не ошибиться

1. Идентифицируйте плательщика и основание. Кому платим? Налоговая/ГИБДД/Суд (за коАП) -> Ст. 270 НК РФ (НЕ УЧИТЫВАЕМ). Контрагент по договору -> Ст. 252, 265 НК РФ (УЧИТЫВАЕМ).
2. Проверьте договор. Есть ли условие об неустойке? Рассчитана ли она верно (процент от суммы, фиксированная сумма, за каждый день)?
3. Соберите пакет документов. Договор -> Акт приемки/сверки -> Претензия/Иск -> Решение суда/Исполнительный лист -> Платежка; Без суда/акта сверки ФНС может отказать в учете (нет подтверждения факта и суммы долга).
4. Определите вид расхода. Прямые (в стоимость МЦ/работ) или Косвенные (на управление/продажу/общие хозяйственные). Отразите в Политике учета.
5. Разделите бухгалтерский и налоговый учет. Для бюджетных штрафов заведите субконто «Неучтенные расходы (ПНО)» для автоматического заполнения стр. 030 Декларации и листа ПНО в налогоплателе.
6. Контролируйте НДС. Взысканная неустойка — не облагается НДС (не входит в цену). Выплаченная неустойка — НДС не выделяется (нет реализации), но «входной» НДС по связанным затратам (юристы, госпошлина) вычитается по общим правилам.

Резюме

Учет пеней и штрафов по налогу на прибыль строится на четком разграничении их правовой природы:

• Санкции государства (бюджет) — всегда НЕУЧИТЫВАЕМЫЕ расходы (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ). Они формируют постоянные налоговые обязательства (ПНО) / постоянные налоговые активы (ПНА) в бухгалтерском учете (ПБУ 18/02, ФСБУ 27/2021).
• Договорные неустойки (контрагенты), УЧИТЫВАЕМЫЕ расходы при соблюдении трех условий ст. 252 НК РФ. Классифицируются как прямые, косвенные или нереализационные в зависимости от содержания договора и вида деятельности.

Грамотная документализация (договоры, акты сверки, судебные акты) и своевременное отражение различий в регистрах налогового учета — залог отсутствия претензий со стороны ФНС при проверках 2026 года и последующих периодов.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.