Заполнение справки о доходах и суммах удержанного налога (ранее известной как 2-НДФЛ, теперь формируемой как часть расчета 6-НДФЛ) требует строгого соблюдения правил отражения временных периодов. Главный вопрос, который возникает у бухгалтеров и кадровиков: какой месяц указывать в строке справки — месяц начисления заработной платы или месяц её фактической выплаты?

Ниже мы подробно разберем актуальные нормативные требования, действующие с 2024 года, и разъяснения ФНС России.

Нормативная база: актуальные формы и приказы

С 2024 года единая форма справки о доходах физического лица входит в состав расчета по форме 6-НДФЛ. Бланк и порядок его заполнения утверждены:

• Приказом ФНС России от № ЕД-7-11/649 (в редакции от ).
• Изменения в форму справки, порядок заполнения расчета и формат подачи вступили в силу с 9 апреля 2024 года (Приложения № 2 и 4 к приказу).

Важно: Справку о доходах за 2024 год и последующие периоды необходимо выдавать по форме из Приложения 4 к приказу ФНС № ЕД-7-11/649. Для отчетности, сдаваемой в 2026 году (за 2025 год), также используется данная форма в актуальной редакции.

Фундаментальное правило: принцип фактического получения

Согласно статье 216, пункту 3 статьи 225, пунктам 2, 3, 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, а также пунктам 29 и 33 Порядка заполнения 6-НДФЛ, в справке подлежат отражению:

• Доходы, фактически полученные физическим лицом в календарном году.
• Соответствующая им сумма исчисленного и удержанного НДФЛ.

Момент получения дохода для целей налогообложения НДФЛ определяется статьей 223 НК РФ: день фактической выплаты денежных средств (перечисления на карту, выдачи через кассу) считается днем получения дохода.

Как заполняется поле «Месяц» в справке 2-НДФЛ (Расчет 6-НДФЛ)

В Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС № ЕД-7-11/649) прямо указано:

«В поле «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход».

Данная формулировка («начислен и фактически получен») означает, что в справке фиксируется именно тот месяц, в котором совпали начисление и фактическая выплата.

Ключевой вывод:

• Указывается месяц ВЫПЛАТЫ (фактического получения).
• Если заработная плата за декабрь начислена в декабре, но выплачена в январе следующего года — в справке за текущий год этот доход не отражается (он попадет в справку за следующий год, в строку за январь).
• Если аванс за текущий месяц выплачен в текущем месяце, а остаток зарплаты — в следующем, то в справке за текущий год будет отражен только аванс (в месяце его выплаты), а остаток — в следующем году.

Примеры ситуаций заполнения

Ситуация 1: Стандартная схема (аванс и зарплата в одном месяце)

• Начисление за июнь: 30 июня;
• Выплата аванса: 20 июня.
• Выплата основной части: 5 июля.
• В справке за текущий год: Аванс, строка с месяцем 06 (июнь). Основная часть — строка с месяцем 07 (июль).

Ситуация 2: Выплата за прошлый год в январе текущего

• Начисление за декабрь: 31 декабря.
• Выплата: 10 января следующего года.
• В справке за прошедший год: Дохода за декабрь нет (не получен).
• В справке за текущий год: Строка с месяцем 01 (январь) — сумма зарплаты за декабрь.

Ситуация 3: Отпускные, выплаченные заранее

• Начисление отпускных за июль: 15 июня.
• Выплата отпускных: 20 июня (за 3 дня до отпуска).
• В справке: Месяц 06 (июнь) — месяц фактической выплаты.

Особенности заполнения строки справки (коды доходов)

В новой форме справки (Приложение 4 к приказу № ЕД-7-11/649) заполнение осуществляеться так же, как при составлении расчета 6-НДФЛ. Доходы вносятся с разбивкой по месяцам с указанием конкретных кодов вида дохода (4-значные коды по справочнику ФНС).

Например:

• 2000 — заработная плата.
• 2010 — оплата отпуска.
• 2300 — материальная помощь (в пределах 4000 руб.).
• 2760 — компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Для каждого кода дохода в строке указывается свой месяц получения.

Сроки выдачи справки сотруднику

Налоговый агент (работодатель) обязан выдать справку о доходах:

1. По запросу сотрудника — в течение 3 рабочих дней с момента обращения (п. 3 ст. 226 НК РФ).
2. При увольнении — в день последней выплаты (п. 3 ст. 226 НК РФ).
3. По итогам года — до 28 февраля (или 29 февраля в високосный год) следующего за отчетным годом (для сдачи в ИФНС в составе 6-НДФЛ сроки могут отличаться, но выдача сотруднику, до конца февраля).

Частые ошибки и риски

Ошибка	Последствие	Правильно
Указание месяца начисления вместо месяца выплаты	Расхождения с данными 6-НДФЛ, претензии ФНС, проблемы у сотрудника при получении вычетов/кредитов	Указывать месяц фактического перечисления денег
Неотражение дохода, выплаченного в январе за декабрь, в справке за новый год	Недоимка НДФЛ, штрафы по ст. 123 НК РФ	Отразить в справке за год выплаты с месяцем 01
Использование старого бланка (приказ № ММВ-7-11/566@ или № ЕД-7-11/753) за 2024 год и позже	Справка недействительна для налогового органа и банков	Только Приложение 4 к приказу № ЕД-7-11/649 (ред. от )

Резюме

Ответ на главный вопрос: В справке 2-НДФЛ (в составе 6-НДФЛ) в поле «Месяц» указывается порядковый номер месяца, в котором доход был фактически получен (выплачен) работнику.

Формулировка Порядка заполнения («за который был начислен и фактически получен доход») подразумевает, что речь идет о месяце реализации права на получение денег. Начисление без выплаты в отчетном периоде в справке за этот период не отражается.

Соблюдение этого правила гарантирует корректность расчета 6-НДФЛ, отсутствие претензий со стороны ФНС и возможность сотрудников без проблем использовать справку для подтверждения дохода (ипотека, налоговые вычеты, визы и др.).

---

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС России от № ЕД-7-11/649 (ред. от ) и разъяснений ФНС (в т.ч. письмо от № ЗГ-2-11/7005).