Учет налога на прибыль — одна из самых сложных областей бухгалтерского учета․ Ключевым элементом здесь является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которая вводит понятия условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, текущего налога, постоянных и временных различий, отложенных налоговых активов и обязательств․ В данной статье подробно разберем, что такое условный налог, как он рассчитывается и какие проводки необходимо сделать в учете․

Что такое условный расход (доход) по налогу на прибыль?

Согласно п․ 20 ПБУ 18/02 и разъяснениям экспертов (КонсультантПлюс, Бератор), условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) учетного периода и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), рассчитанной по Налоговому кодексу РФ․

Простыми словами: это теоретический налог, который компания бы заплатила, если бы налоговая база полностью совпадала с бухгалтерской финансовой результатом до налогообложения․

Формула расчета

Условный расход (УНР) = Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета × Ставка налога на прибыль (действующая на дату отчетности)․

Если у компании убыток по бухгалтерскому учету, формируется условный доход (УНД) (отрицательная величина)․

Пример расчета (на основе данных из 1С:Бухгалтерия)

• Выручка: 1 000 000 руб․
• Расходы: 230 000 руб․
• Прочие доходы: 8 000 руб․
• Прочие расходы: 72 000 руб․

Прибыль по бухгалтерскому учету: (1 000 000 + 8 000) – (230 000 + 72 000) = 706 000 руб․

Условный расход (при ставке 20%): 706 000 × 20% = 141 200 руб․

Отражение условного расхода/дохода в бухгалтерском учете (Счет 99)

Для отражения условного расхода и условного дохода в бухгалтерии используется счет 99 «Прибыли и убытки» с открытием соответствующих субсчетов:

• Субсчет «Условный расход по налогу на прибыль», для накопления условного расхода․
• Субсчет «Условный доход по налогу на прибыль», для накопления условного дохода (при убытке)․

Сальдо по этим субсчетам в конце периода переносится на субсчет «Чистая прибыль (убыток)», формируя итоговый финансовый результат отчетного периода․

Основные бухгалтерские проводки

Проводки по учету налога на прибыль по ПБУ 18/02 делятся на несколько этапов: начисление условного расхода/дохода, учет текущего налога, учет постоянных и временных различий (ОНА/ОНО, ПНА/ПНО)․

Начисление условного расхода (прибыль по бухуchetу)

Примечание: В 1С:Бухгалтерия 8 эта проводка формируется автоматически при выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02»․

Начисление условного дохода (убыток по бухучету)

Учет текущего налога на прибыль

Текущий налог на прибыль, это сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового учета (декларации); Он рассчитывается на основе налогооблагаемой прибыли․

Проводки по постоянным и временным различиям (механика ПБУ 18/02)

Постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО): возникают из расходов/доходов, которые учитываются только в бухгалтерском или только в налоговом учете навсегда․

• ПНА (уменьшает текущий налог): Дт 68․04․2 — Кт 99 (субсчет «Постоянный налоговый актив»)
• ПНО (увеличивает текущий налог): Дт 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») — Кт 68․04․2

Временные различия — Отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО): возникают из расходов/доходов, учитываемых в разные периоды․

• Появление ОНА (бух․ расход раньше налогового): Дт 09 — Кт 68․04․2 (уменьшает текущий налог в будущем)
• Погашение ОНА: Дт 68․04․2 — Кт 09
• Появление ОНО (налог․ расход раньше бух․): Дт 99 — Кт 77 (через 68․04․2 в 1С часто Дт 99 — Кт 68․04․2, параллельно Дт 09, Кт 68․04․2)
• Погашение ОНО: Дт 77 — Кт 99 (параллельно Дт 68․04․2 — Кт 09)

Схема формирования проводок в 1С:Бухгалтерия 8 (регламентная операция)

При выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» программа автоматически:

1. Рассчитывает прибыль/убыток по бухгалтерскому учету․
2. Определяет условный расход/доход (проводка Дт 99 — Кт 68․04․2 или обратная)․
3. Рассчитывает текущий налог на прибыль по налоговому учету (проводка Дт 99, Кт 68․04․2);
4. Анализирует постоянные и временные различия․
5. Формирует проводки по ПНА, ПНО (Дт/Кт 99, 68․04;2) и ОНА, ОНО (Дт/Кт 09 — 68․04․2 и Дт/Кт 99 — 77/68․04․2)․

В результате на счете 68․04․2 в оборотах за период отражается:

• В кредите: Условный расход + ПНА + Погашение ОНО․
• В дебете: Условный доход + ПНО + Появление ОНА + Погашение ОНА․

Сальдо по счету 68․04․2 (Кредитовое) будет равно текущему налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет․

Отчетность: Где смотреть условный расход/доход?

• Отчет о финансовых результатах (Форма № 2): Строка 2410 «Условный расход по налогу на прибыль» (или «Условный доход по налогу на прибыль»)․
• Пояснения к балансу (Форма № 5): Таблица 5․1 «Расчет чистой стоимости актива налогоплательщика» и таблица по движению ОНА/ОНО․
• Карточка счета 99: Аналитика по субсчетам «Условный расход/доход по налогу на прибыль», «Текущий налог на прибыль», «Постоянные налоговые активы/обязательства»․

Типичные ошибки и нюансы

• Игнорирование изменения ставки налога: Условный расход рассчитываеться по ставке, действующей на дату отчетности․ Если ставка изменилась (например, с 20% на 25% с 2025 г․ для отдельных категорий), пересчет ОНА/ОНО и условного расхода обязателен․
• Путаница между «Условным» и «Текущим» налогом: Условный, это бухгалтерская оценка (счет 99), Текущий, это долг перед бюджетом (счет 68)․ В отчете о финансовых результатах строка «Текущий налог на прибыль» (2421) заполняется на основании данных налогового учета с учетом ПНА/ПНО․
• Некорректное определение постоянных различий: Штрафы, пени, представительские расходы сверх норм, безвозмездно полученные активы, классические примеры ПНО/ПНА․ Ошибка здесь ведет к неверному текущему налогу․
• Неучет ОНА при убытках: Если компания в убытке, но есть временные различия (ОНА), их нужно признавать, если есть уверенность в получении будущей налогооблагаемой прибыли для их погашения․

Резюме

Условный расход (доход) по налогу на прибыль — это стартовая точка учета по ПБУ 18/02․ Он рассчитывается от бухгалтерской прибыли и отражается проводкой Дт 99 — Кт 68․04․2 (субсчет «Условный расход»)․

Далее, через механизм постоянных (ПНА/ПНО) и временных (ОНА/ОНО) различий, условный расход трансформируется в текущий налог на прибыль, реальную сумму платежа в бюджет․ Грамотное разделение этих понятий и правильные проводки по счетам 99, 68․04․2, 09, 77 гарантируют достоверность отчета о финансовых результатов и налоговой декларации․

Статья подготовлена на основе положений ПБУ 18/02, НК РФ (гл․ 25) и практики применения в 1С:Бухгалтерия 8․ Актуально на 2026 год․