Многие индивидуальные предприниматели слышали о возможности уменьшить налог на сумму страховых взносов, но не все понимают, почему в одних случаях налог можно обнулить полностью, а в других — снизить лишь наполовину. Разберёмся, как работает правило «половины налога» для ИП на УСН и ПСН, кто на него вправе рассчитывать и на какие нюансы стоит обратить внимание.
Общий принцип уменьшения налога
ИП, применяющий упрощённую систему налогообложения с объектом «Доходы» или патентную систему (ПСН), имеет право уменьшить налог в соответствии со статьями 346.21 и 346.51 НК РФ на:
- сумму подлежащих уплате страховых взносов за себя (фиксированные взносы и 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей);
- сумму фактически уплаченных страховых взносов, начисленных с выплат работникам.
Ключевое различие заключается в наличии наёмных сотрудников:
- ИП без работников может уменьшить налог на страховые взносы на 100%, вплоть до полного обнуления;
- ИП с работниками вправе уменьшить налог не более чем на 50% — это и есть то самое правило «половины налога».
Почему именно 50%?
Ограничение в 50% установлено пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Логика законодателя проста: если предприниматель использует труд наёмных работников, он должен нести минимальную налоговую нагрузку и не может полностью освободить себя от уплаты налога за счёт взносов.
Важно: в расчёт берутся и взносы за себя, и взносы за сотрудников, но суммарно налог можно снизить не более чем вдвое.
Пример расчёта
ИП на УСН «Доходы» (6%) с одним сотрудником заработал за год 2 000 000 рублей. Начисленный налог — 120 000 рублей. Страховые взносы (за себя и за работника) составили 90 000 рублей.
Несмотря на то, что взносов уплачено больше половины налога, уменьшить платёж можно только на 50%: 120 000 × 50% = 60 000 рублей. К уплате в бюджет останется 60 000 рублей.
Уменьшение налога до фактической уплаты взносов
С 2023 года действует удобное правило: уменьшать налог по УСН и ПСН на фиксированные взносы за себя можно ещё до их фактической уплаты — достаточно, что взносы подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде (ст. 430 НК РФ).
Это касается и взносов в размере 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей. Например, взносы за расчётный период 2024 года со сроком уплаты не позднее могут быть учтены как в 2024, так и в 2025 году — по выбору налогоплательщика.
Совмещение УСН и ПСН: как распределять взносы
Если предприниматель совмещает упрощёнку и патент, страховые взносы распределяются пропорционально долям доходов по каждому режиму.
Пример
ИП Егоров уплатил фиксированные взносы в размере 57 390 рублей. Доля доходов по УСН — 80%, по ПСН — 20%. Распределение:
- УСН: 57 390 × 0,8 = 45 912 рублей;
- ПСН: 57 390 × 0,2 = 11 478 рублей.
Если работники заняты только в «патентной» деятельности, стоимость патента уменьшается не более чем на 50%, а налог по УСН (где ИП работает один) — без ограничений, вплоть до 100%.
Особенности для ООО
Организации на УСН «Доходы» обязаны начислять и уплачивать взносы только за работников. Поэтому для ООО ограничение в 50% действует всегда — уменьшить налог полностью компания не вправе.
На что обратить внимание
- Статус работодателя. Если в течение года ИП нанял хотя бы одного сотрудника, ограничение 50% применяется с того квартала, в котором появились выплаты физлицам.
- Авансовые платежи. Уменьшать можно не только годовой налог, но и авансовые платежи по итогам каждого отчётного периода.
- Переходящие взносы. Фиксированные взносы, срок уплаты которых переносится на следующий год (например, из-за выходных), уменьшают налог того периода, в котором наступает срок уплаты.
- Документальное подтверждение. Взносы за работников учитываются только после фактической уплаты, сохраняйте платёжные документы.
Правило «половины налога», это ограничение для ИП с наёмными работниками и для организаций: налог по УСН «Доходы» и ПСН можно снизить на страховые взносы не более чем на 50%. Предприниматели без сотрудников сохраняют право уменьшать налог на всю сумму взносов за себя. Грамотное планирование уплаты взносов и их распределение между режимами позволяет законно и существенно снизить налоговую нагрузку в соответствии с правилами НК РФ и разъяснениями ФНС.