Одна из самых распространённых ситуаций, с которой сталкиваются бухгалтеры, — расхождение показателей выручки между декларацией по налогу на прибыль и декларацией по НДС․ Налоговые органы в рамках камеральных проверок обязательно сравнивают эти декларации, и при обнаружении разницы направляют компании требование о представлении пояснений на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ․ Разберёмся, почему возникают расхождения, когда они законны и как правильно отвечать инспекции․
Почему налоговая сравнивает декларации
Цель инспекторов проста: найти доходы, которые компания могла забыть обложить НДС, либо, наоборот, выявить занижение базы по налогу на прибыль․ В первую очередь сравниваются:
- налоговая база по реализации из раздела 3 декларации по НДС (строка 010 и смежные);
- доходы от реализации и внереализационные доходы из декларации по налогу на прибыль (лист 02, строки 010–020 и приложения)․
Важно понимать: совпадение показателей — скорее исключение, чем правило․ Налоги имеют разную природу и разные механизмы определения базы, поэтому расхождения чаще всего объяснимы и законны․
Основные причины, когда выручка по прибыли меньше, чем база по НДС
Разные правила признания доходов
НДС «реагирует» на отгрузку или оплату (наиболее ранняя дата), а доходы по налогу на прибыль признаются по правилам главы 25 НК РФ․ Из-за этого возникают временные разрывы, особенно при наличии авансов и экспортных операций․
Авансы полученные
С полученного аванса начисляется НДС, однако в доходах по налогу на прибыль аванс не отражается до момента реализации․ Это одна из самых частых причин превышения базы НДС над выручкой по прибыли․
Внереализационные доходы, не облагаемые НДС
К доходам по прибыли относятся суммы, которые НДС не облагаются, например:
- полученные дивиденды (п․ 1 ст․ 250 НК РФ);
- курсовые разницы;
- проценты по договорам займа;
- неустойки, штрафы, пени по хозяйственным договорам;
- восстановленные резервы․
Эти суммы, наоборот, увеличивают базу по прибыли, но в декларации по НДС отсутствуют․
Операции, облагаемые НДС, но не формирующие выручку
- безвозмездная передача товаров (объект по НДС есть, выручки по прибыли нет);
- возвраты поставщикам, которые увеличивают базу НДС, не влияя на базу по прибыли;
- возвраты от клиентов, уменьшающие показатели по-разному;
- переоценка валютных обязательств: при расчётах в рублях по курсу иностранной валюты возникают суммовые и курсовые разницы, по-разному отражаемые в двух налогах․
Экспорт и операции со ставкой 0%
Экспортная выручка может попадать в разные периоды в двух декларациях из-за особенностей подтверждения нулевой ставки․
Ошибки в учёте
Если все законные причины проверены, а разница осталась, — вероятно, допущена ошибка: неверно указана сумма, операция отражена не в том периоде, либо в декларации по НДС некорректно заполнен раздел․
Что делать при получении требования из налоговой
- Провести сверку․ Сопоставьте данные деклараций с регистрами бухгалтерского и налогового учёта, книгой продаж и первичными документами․
- Выявить причины расхождения․ Составьте таблицу: сумма разницы → конкретная операция → норма НК РФ․
- Подготовить пояснения․ Ответ на требование подаётся в течение 5 рабочих дней․ Пояснения должны быть конкретными, с расшифровкой сумм и ссылками на нормы законодательства․
- Оценить необходимость уточнёнки․ Обязанность подать уточнённую декларацию возникает только если база была занижена и налог недоплачен․ Если налог не занижен, а расхождение объяснимо — достаточно пояснений․
Пример структуры пояснений
В ответе на требование рекомендуется указать:
- реквизиты требования и деклараций;
- показатели, которые сравнивает инспекция;
- построчную расшифровку разницы (авансы, столько-то, безвозмездная передача — столько-то, курсовые разницы, столько-то);
- ссылки на статьи НК РФ;
- вывод об отсутствии занижения налоговой базы․
Как минимизировать риски
- Проводите сверку деклараций до их сдачи, а не после получения требования․
- Ведите аналитический учёт операций, создающих расхождения (авансы, безвозмездная передача, валютные договоры)․
- Храните готовые шаблоны пояснений по типовым причинам разниц․
- Регулярно сверяйте данные бухгалтерской отчётности с налоговыми декларациями․
Расхождение выручки между декларациями по налогу на прибыль и по НДС, нормальное явление, обусловленное разной природой этих налогов․ Главное — понимать причины разницы, уметь их документально подтвердить и своевременно давать обоснованные пояснения инспекции․ Если же расхождение вызвано ошибкой и налог занижен, необходимо подать уточнённую декларацию и доплатить налог с пенями — это позволит избежать штрафных санкций․