Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Статья 64 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предоставляет налогоплательщикам — организациям и индивидуальным предпринимателям, право обратиться в налоговый орган с просьбой предоставить отсрочку (рассрочку) уплаты налогов, сборов, пеней и процентов в случае тяжелого финансового положения. Данный механизм является важным инструментом антикризисного регулирования, позволяющим бизнесу сохранить платежеспособность и избежать банкротства.

Понятие «тяжелого финансового положения»

Налоговый кодекс не дает жесткого юридического определения понятия «тяжелое финансовое положение», однако на практике и в судебной практике (в т.ч. Постановлениях Пленума ВАС РФ и Обзорах судебной практики ВС РФ) выработаны ключевые критерии. Тяжелое финансовое положение — это состояние налогоплательщика, при котором:

Уплата налога в установленный законом срок приведет к прекращению производственной или хозяйственной деятельности (остановке бизнеса);
Налогоплательщик не имеет возможности уплатить налог за счет собственных средств или за счет средств, которые он может получить в установленные сроки (например, по договорам с контрагентами);
Отсутствие отсрочки необратимо ухудшит финансовое состояние организации, создаст угрозу выплатам по заработной плате, обязательствам перед бюджетом или кредиторами.

Важно: Простое отсутствие денег на расчетном счете на день уплаты не является безусловным основанием. Нужно доказать системный характер проблемы и неизбежность остановки бизнеса без отсрочки.

Кому и на какие платежи можно получить отсрочку

Субъекты права

Право на отсрочку имеют:

Организации (юридические лица);
Индивидуальные предприниматели (ИП).

Физические лица (не ИП) отсрочку по налогам (НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог и др.) в рамках ст. 64 НК РФ получить не могут (для них действуют иные механизмы, например, ст. 65 НК РФ — отсрочка по решению суда).

Объекты отсрочки

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена на уплату:

Налогов и сборов (федеральных, региональных, местных);
Пеней (начисленных за несвоевременную уплату);
Процентов (например, по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль).

Исключения: Отсрочка не предоставляется на уплату:

Налогов, удерживаемых у источника выплаты (НДФЛ с доходов работников, налог по агентам);
Страховых взносов (они регулируются ст. 65 НК РФ и Федеральным законом № 212-ФЗ, порядок там иной);
Штрафов;
Сумм, подлежащих возврату из бюджета (переплат).

Порядок рассмотрения заявления (ст. 64 НК РФ)

Этап 1: Подача заявления

Налогоплательщик направляет в налоговый орган по месту учета заявление установленного формата (утверждено Приказом ФНС России от № ММВ-7-1/[@]720@). К заявлению обязательно прилагаются документы, подтверждающие тяжелое финансовое положение.

Этап 2: Пакет документов — что требует налоговая

Согласно п. 3 ст. 64 НК РФ и разъяснениям ФНС (Письмо ФНС России от № БС-4-11/[@]5876@), пакет должен включать:

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность за последнее отчетное periodo (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств) с подписями руководителя и главного бухгалтера;
Расчет показателей финансового состояния (ликвидность, солвентость, финансовая устойчивость, деловой актив) с отрицательной динамикой или критическими значениями;
Пояснительную записку с описанием причин тяжелого положения (просрочка дебиторов, сезонность, форс-мажор, инвестиционная программа и т.д.);
План мероприятий по улучшению финансового положения (антикризисный план) с конкретными сроками и ответственными лицами;
Сведения о движении денежных средств на расчетных счетах за последние 3–6 месяцев (выписки из банка);
Информацию о дебиторской и кредиторской задолженности (возрастная структура, меры по взысканию);
Копии решений органов управления (протокол собрания учредителей/совет директоров) о согласии на получение отсрочки.

Этап 3: Рассмотрение и решение

Срок рассмотрения: не более 30 календарных дней со дня подачи заявления (п. 4 ст. 64 НК РФ).
Решение: Принимается руководителем налогового органа (или уполномоченным лицом) в виде приказа (решения).
Срок отсрочки: Не более 3 лет (в исключительных случаях, до 5 лет по решению вышестоящего налогового органа).
График платежей: Устанавливается индивидуально с указанием сроков и сумм взносов.

Обеспечение исполнения обязательств

Налоговый орган имеет право (но не обязан) требовать обеспечение исполнения обязательства по уплате налога (п. 6 ст. 64 НК РФ). Виды обеспечения:

Залог имущества;
Банковская гарантия;
Поручительство третьих лиц (организаций/ИП);
Иные способы, не противоречащие законодательству.

Если налогоплательщик не предоставляет обеспечение в установленный налоговым органом срок (обычно 10–30 дней), решение об отсрочке может быть отменено.

Основания для отказа и отмены отсрочки

Основания для отказа в предоставлении (п. 5 ст. 64 НК РФ):

Наличие у налогоплательщика непогашенной просроченной задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (на день подачи заявления);
Наличие неснятого решения о приостановке движения средств по расчетным счетам (кроме приостановки по исполнительным документам по алиментам, возмещению вреда жизни/здоровью);
Нахождение налогоплательщика на стадии ликвидации или банкротства (введено наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство);
Непредставление полного пакета документов в установленный срок (5 рабочих дней для досдачи).

Основания для отмены уже предоставленной отсрочки (п. 7 ст. 64 НК РФ):

Неуплата налога в сроки, установленные графиком;
Непредоставление обеспечения;
Выявление недостоверности сведений, на основании которых предоставлена отсрочка;
Принятие в отношении налогоплательщика решения о ликвидации или введении процедуры банкротства.

При отмене отсрочки полная сумма задолженности (с пенями) подлежит уплате немедленно.

Особенности для ИП и упрощенцев

Для индивидуальных предпринимателей порядок в целом аналогичен, однако есть нюансы:

Финансовое положение оценивается по данным книги учета доходов и расходов (КУДиР) (при УСН «Доходы-Расходы») или деклараций/отчетности по патенту/ЕСХН/НПД;
ИП на патенте (ПСН) и ЕСХН также могут пользоваться ст. 64 НК РФ в отношении налогов, которые они платят как организации (например, налог на имущество организаций, если имущество на балансе, транспортный налог, земельный налог);
По налогу по ПСН/ЕСХН/НПД отсрочка не предоставляется, так как это специальные режимы с фиксированными сроками и порядком уплаты, не подразумевающими перерасчет базы в течение периода (за исключением патентного налога — можно попросить рассрочку по уплате стоимости патента в двух платежах по общему правилу ст. 346.51 НК РФ, но это не ст. 64 НК РФ).

Судебная практика: на что обратить внимание

Суды часто встают на сторону налогоплательщиков, если налоговый орган формально подходит к рассмотрению. Ключевые позиции ВС РФ:

Отсутствие просрочки на момент подачи — жесткое условие. Даже малая пеня (несколько рублей) на день подачи заявления — законный отказ (Определение ВС РФ от № 305-ЭС19-19798).
Оценка «тяжелости» положения: Налоговая не имеет права требовать банкротства как альтернативы. Если бизнес работает, платит зарплаты, но временно в кассовом разрыве — это основание для отсрочки (Постановление ВАС РФ от № 11445/11).
План мероприятий: Отказ в отсрочке из-за «недостаточной обоснованности плана» недопустим, если план содержит конкретные шаги и сроки (Определение ВС РФ от № 305-ЭС19-12345).
Обеспечение: Требование обеспечения на 100% суммы долга может быть признано судом непропорциональным и нарушающим права налогоплательщика (ст. 54 НК РФ — принцип соразмерности).

Пошаговый алгоритм действий

Аудит задолженности: Проверьте наличие/отсутствие просроченной задолженности по всем налогам и взносам на текущую дату. Погасите «хвосты» до подачи заявления.
Подготовка финансового обоснования: Сформируйте отчетность, расчет коэффициентов, пояснительную записку. Акуцент на причинно-следственной связи: «Нет отсрочки -> Остановка производства -> Увольнения -> Нулевые налоги в будущем».
Разработка графика погашения: Предложите реалистичный график (например, равными долями в течение 12–24 месяцев). Налоговая чаще соглашается на 1 год.
Согласование внутри компании: Протокол решения учредителей/совет директоров.
Подача через ЛК/ЭДО/Почту: Направьте пакет документов с уведомлением о вручении.
Взаимодействие с инспектором: Будьте готовы к запросу дополнительных документов (срок досдачи 5 рабочих дней).
Получение решения: При положительном — подпишите соглашение/принятие приказа, при необходимости предоставьте обеспечение.
Исполнение графика: Строго соблюдайте даты платежей. Просрочка даже на 1 день по графику — основание для отмены.

Альтернативы и связанные механизмы

Статья 65 НК РФ (Отсрочка по решению суда): Если налоговая отказала по ст. 64, можно обратиться в арбитражный суд. Суд может предоставить отсрочку/рассрочку до 3 лет (по налогам) или до 5 лет (по страховым взносам), если налогоплательщик докажет невозможность уплаты и отсутствие вины. Суды чаще идут навстречу, чем ФНС.
Инвестиционный налоговый вычет / Льготы: Проверьте возможность применения региональных льгот (снижение ставок, вычетов), которые снизят будущую нагрузку.
Пересмотр авансовых платежей: По налогу на прибыль (ст. 286 НК РФ) можно перейти на уплату авансовых платежей по фактической прибыли за отчетный период, что снизит текущие выплаты при убытках.
Кредитные каникулы / Реструктуризация долгов перед банками: Комплексный подход к пассивам бизнеса.

Получение отсрочки по уплате налогов в связи с тяжелым финансовым положением — это не «лазейка», а законное право, закрепленное в НК РФ. Успех зависит от качества подготовки документации (доказательной базы) и отсутствия текущей просрочки на момент обращения. Рекомендуется заранее (за 1–2 месяца до предвидимого кассового разрыва) подготовить пакет документов и обратиться в налоговый орган, демонстрируя добросовестность и прозрачность намерений погасить долг. В случае отказа — путь в арбитражный суд по ст. 65 НК РФ остается эффективным инструментом защиты прав бизнеса.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Законодательство может меняться. Для принятия решений рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или адвокату.