Налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2020 год сдавалась в 2021 году․ Отчетный период 2020 года стал важным этапом перехода на обновленные формы и правила учета, закрепленные Приказом ФНС России от № ЕД-7-21/537@ (утвердившей форму КНД 1152026 и Порядок заполнения)․ Данная форма применялась за 2020, 2021 и 2022 годы․

В статье подробно разбираем структуру декларации, порядок заполнения разделов, ключевые изменения того периода и типичные ошибки․

Кто и когда сдавал декларацию за 2020 год

• Налогоплательщики: российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или владеющие недвижимостью на территории РФ, учтенной на отдельном балансе․
• Срок сдачи: не позднее 30 марта 2021 года (п․ 1 ст․ 383 НК РФ)․
• Форма представления: исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (с 2019 года бумажный вариант не принимается, за исключением случаев, предусмотренных законом для ИП, но по имущественному налогу организации сдают только электронно)․
• Код формы (КНД): 1152026․

Ключевые особенности налогообложения за 2020 год

При заполнении декларации за 2020 год необходимо было учитывать фундаментальные изменения, вступившие в силу с 2019 года (ФЗ от № 302-ФЗ):

1. Исключение движимого имущества из объекта налогообложения․ С 2019 года налог платится только на недвижимое имущество․ В декларации за 2020 год движимое имущество (оборудование, транспорт, инвентарь) не указывается ни в Разделе 1, ни в Разделе 2․ Упоминания в интернете о включении движимого имущества относятся к устаревшим комментариям или периодам до 2019 года․
2. Два способа определения налоговой базы:
   • Кадастровая стоимость — для объектов, включенных в перечень кадастровой оценки (п․ 1 ст․ 378․2 НК РФ)․ Заполняется Раздел 2․1․
   • Среднегодовая (балансовая) стоимость — для остальных объектов недвижимости․ Заполняется Раздел 2․
3. Региональные ставки и льготы․ Ставки налога (макс․ 2,2%), сроки уплаты авансовых платежей и льготы устанавливаются региональными законами․

Структура декларации (КНД 1152026)

Декларация состоит из следующих разделов:

• Титульный лист — идентификационные сведения, коды ОКТМО, вид декларации (основная/уточняющая)․
• Раздел 1․ Расчет суммы налога — итоговый расчет по всем объектам․
• Раздел 2․ Расчет среднегодовой стоимости недвижимого имущества — заполняется по объектам, база которых — балансовая стоимость․
• Раздел 2․1․ Сведения о недвижимом имуществе, налоговая база в отношении которого определяется на основе кадастровой стоимости․
• Раздел 3․ Расчет авансовых платежей — заполняется по результатам 1, 2, 3 кварталов․
• Раздел 4․ Распределение налоговой базы по субъектам РФ — заполняется, если есть отдельные подразделения в других регионах․

Порядок заполнения: рекомендуемая последовательность

Эксперты (в т․ч․ Контур․Экстерн, КонсультантПлюс) рекомендуют заполнять декларацию в следующей логической цепочке, чтобы избежать ошибок пересчета:

1. Титульный лист․
2. Раздел 3 (Авансовые платежи)․ Сначала фиксируем уже уплаченные авансовые платежи за отчетные периоды (1 кв․, полгода, 9 мес․)․
3. Раздел 2 и 2․1 (Сведения об имуществе)․ Рассчитываем базы по каждому объекту․
4. Раздел 4 (Распределение по регионам)․ Если применимо․

Титульный лист

• Код по ОКТМО: указывается код муниципального образования, где находится организация (или главное отдельное подразделение)․
• Вид декларации: «0» — основная, «1» — уточняющая, «2» — аннулирующая․
• Код налогового органа: в соответствии с порядком ФНС․

Раздел 2: Имущество по среднегодовой стоимости

Заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (здание, сооружение, помещение), не относящемуся к кадастровой оценке․

• Стр․ 001 «Код имущества»: выбирается из Приложения № 5 к Приказу ФНС (например, 201010000 — жилые здания, 202010000 — нежилые здания и т․д․)․
• Стр․ 010 «Инвентарный номер»: если присвоен․
• Стр․ 020 «Кадастровый номер»: указывается, если присвоен (даже если налоговая база по балансовой стоимости)․
• Стр․ 030–040 «Адрес»: полный адрес расположения․
• Строки 050–150: расчет среднегодовой стоимости․ Формула: сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 31 декабря, деленная на 13 (п․ 4 ст․ 376 НК РФ)․
• Стр․ 160 «Код налоговой льготы»: из Приложения № 6 (если предоставляется региональная льгота по данному объекту)․
• Стр․ 170 «Доля в праве общей собственности»: если объект в долевой собственности․

Раздел 2․1: Имущество по кадастровой стоимости

Заполняется по объектам из перечня кадастровой оценки (утвержденного законами субъектов РФ)․

• Стр․ 001 «Код имущества»: аналогично Приложению № 5․
• Стр․ 020 «Кадастровый номер»: обязателен․
• Стр․ 030 «Кадастровая стоимость»: указывается стоимость на 1 января 2020 года (или на дату внесения в ЕГРН, если объект появился в перечне в течение года)․
• Стр․ 040 «Доля в праве общей собственности»: при необходимости․
• Стр․ 050 «Код налоговой льготы»: из Приложения № 6․

Раздел 1: Расчет суммы налога

Сводный раздел․ Заполняется после разделов 2 и 2․1․

• Стр․ 010 «Налоговая база (среднегодовая стоимость)»: сумма строк 150 графа 3 Раздела 2 по всем объектам․
• Стр․ 020 «Налоговая база (кадастровая стоимость)»: сумма строк 030 графа 3 Раздела 2․1 (с учетом долей)․
• Стр․ 030 «Сумма налога, исчисленная по среднегодовой стоимости»: (Стр․ 010 × Ставка) / 100%․
• Стр․ 040 «Сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости»: (Стр․ 020 × Ставка) / 100%․
• Стр․ 050 «Сумма налога за налоговый период»: Стр․ 030 + Стр․ 040․
• Стр․ 060 «Сумма авансовых платежей»: переносится из строки 100 Раздела 3․
• Стр․ 070 «Сумма налога к уплате (переплаченная сумма)»: Стр․ 050 – Стр․ 060․

Раздел 3: Расчет авансовых платежей

Заполняется по накопленному итогу за каждый отчетный период (1 кв․, полгода, 9 мес․)․

• Расчет производится по тем же правилам, что и за год, но за соответствующий промежуточный период․
• Стр․ 100 «Сумма авансовых платежей за налоговый период» переносится в Раздел 1․

Раздел 4: Распределение налоговой базы по субъектам РФ

Заполняют организации, имеющие отдельные подразделения на территории других субъектов РФ (п․ 3 ст․ 379 НК РФ)․ Коды субъектов берутся из Приложения № 7․

Справочники кодов (Приложения к Приказу ФНС от )

Правильное заполнение невозможно без актуальных кодов:

Порядок представления и программное обеспечение

• Формат файла: XML (схема XSD, утвержденная Приказом ФНС)․
• Программы для заполнения: специализированные модули (Контур․Экстерн, СБИС, 1С-Отчетность, «Такском» и др․) или бесплатная программа «Налогоплательщик ЮЛ» (устарела, не рекомендуется)․
• Подписание: усиленная квалифицированная электронная подпись (КЭП) руководителя или уполномоченного лица․
• Контрольные соотношения: перед отправкой программа автоматически проверяет арифметические и логические контрольные соотношения (например, совпадение сумм Раздела 1 и сумм Разделов 2/2․1)․ Нарушение приведет к отказу в приеме․

Типичные ошибки при заполнении за 2020 год

1. Включение движимого имущества․ Ошибка унаследованная от старых форм․ С 2019 года оборудование, машины, компьютеры в декларации не указываются․
2. Неверный код вида имущества (Приложение № 5)․ Например, использование кодов для «Сооружений» вместо «Зданий» или наоборот, что ведет к применению неверной ставки или попаданию под кадастровую оценку ошибочно․
3. Игнорирование кадастровой оценки․ Если объект внесен в перечень кадастровой оценки законами региона, налог считается строго по кадастровой стоимости (Раздел 2․1)․ Указание его в Разделе 2 (по балансу), грубая ошибка․
4. Ошибки в среднегодовой стоимости․ Неверный расчет знаменателя (не 13 месяцев, а 12 или количество месяцев владения), неучет принятия к учету/списания в течение года․
5. Несвоевременное применение региональных льгот․ Код льготы (Приложение № 6) должен соответствовать именно действующему в регионе закону на 2020 год․
6. Незаполнение Раздела 4 при наличии обособленных подразделений․ Это ведет к тому, что весь налог уйдет в бюджет одного региона, а другие остаются без доходов, что вызовет требования ФНС․

Уточняющая декларация

Если после сдачи основной декларации за 2020 год выявлены ошибки (например, скорректирована кадастровая стоимость, найдена арифметическая погрешность, применена забытая льгота), сдается уточняющая декларация (на титульном листе вид декларации — «1»)․

• Заполняется полностью (все разделы), а не только исправленные строки․
• Сдается в том же порядке (электронно)․
• Срок: до истечения срока давности (3 года) или до проведения камеральной проверки․

Заполнение декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год требовало строгого соблюдения новых правил, вступивших в силу с 2019 года: полного исключения движимого имущества, разделения объектов по типу налоговой базы (кадастровая/балансовая) и использования актуальных кодов Приложений № 5, 6, 7 к Приказу ФНС от ․

Главные принципы успешной сдачи:

• Использование актуального ПО для отчетности (поддерживающего формат КНД 1152026)․
• Предварительная сверка реестра недвижимости с данными ЕГРН и региональными перечнями кадастровой оценки․
• Расчет авансовых платежей (Раздел 3) до расчета итогового налога (Раздел 1)․
• Проверка всех контрольных соотношений перед отправкой․

Хотя срок сдачи за 2020 год давно прошел, понимание логики заполнения формы КНД 1152026 актуально для работы с уточняющими декларациями, камеральными проверками прошлых периодов и понимания эволюции формы, которая действовала до обновления 2023 года (Приказ ФНС от № ЕД-7-21/766)․

Данная статья носит информационный характер и основана на нормативных правовых актах, действовавших в 2020–2021 годах (НК РФ, Приказ ФНС от № ЕД-7-21/537@)․ Для текущей отчетности используйте актуальные формы и приказы ФНС на дату сдачи․