Ситуация, когда физическое лицо является одновременно единственным учредителем (участником) и генеральным директором ООО, встречается в деловой практике крайне часто. Однако вопрос о необходимости и порядке выплаты заработной платы такому директору вызывает множество споров с контролирующими органами. В статье подробно разберем, когда зарплата обязательна, когда можно обойтись без трудового договора, как правильно рассчитывать страховые взносы и какие изменения вступают в силу с 2026 года.

Является ли единственный учредитель работником организации?

Это ключевой вопрос, от которого зависит необходимость выплаты зарплаты, начисления страховых взносов и применения трудового законодательства.

• Общее правило: Согласно ст. 273 ТК РФ, трудовые отношения с руководителем организации (генеральным директором) регулируются трудовым договором, если иное не установлено федеральными законами. Учредитель, выполняющий функции директора, может быть работником, но не обязан им быть.
• Отсутствие однозначного ответа: Как верно отмечается в практике (в т.ч. консультациях «Онлайн-инспекции» ФНС), на вопрос «является ли он работником» нет единого ответа для всех случаев. Решающую роль играет фактическое выполнение трудовых функций.
• Критерий «факта работы»: Если учредитель реально управляет компанией, принимает решения, подписывает документы, ведет переговоры — фактически он выполняет трудовые функции. В этом случае налоговая инспекция и суды склонны признавать наличие трудовых отношений, даже если трудовой договор не заключен в письменной форме (ст. 16, 67 ТК РФ).

Когда зарплата выплачивать обязательно?

Зарплату директору-единственному учредителю нужно платить в том случае, если он признан работником ООО. Основания для признания работником:

1. Наличие трудового договора (заключенного в письменной форме между учредителем (от имени общества) и директором).
2. Фактическое допущение к работе с ведением или без ведения трудовой книжки/СТР (ст. 67 ТК РФ). Даже без оформления договора, если учредитель выполнял работу, он считается принятым на работу, а работодатель обязан оформить отношения постфактум.
3. Решение единственного участника о возложении на себя функций директора с условием оплаты труда.

Важный риск: Если трудовые отношения существуют по факту, а зарплата не выплачивается — это прямое нарушение ст. 136 ТК РФ (сроки выплаты) и основание для начисления НДФЛ и страховых взносов по ст. 31 НК РФ (контроль за полнотой исчисления и своевременностью исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов). Экономия на зарплате быстро превращается в доначисления, пени и штрафы (ст. 122, 126 НК РФ).

Можно ли не платить зарплату и не заключать трудовой договор?

Да, это возможно, но только при одновременном соблюдении двух условий:

• Трудовых отношений нет ни на бумаге (нет трудового договора, нет приказа о приеме, нет записей в СТР/трудовой книжке).
• Трудовых отношений нет по факту (учредитель не выполняет управленческие функции, не подписывает первичку, не представляет компанию; компания может не вести деятельность, сдавать нулевую отчетность).

В таком случае функции директора могут выполняться учредителем на основании Устава (без возмездия) или на основании ГПХ-договора (договора возмездного оказания услуг), однако последний вариант несет риски переквалификации в трудовые отношения.

Позиция специалистов (Онлайн-инспекция.рф): Если учредитель является единственным участником, он может самостоятельно принять решение о возложении на себя функций директора. В таком случае трудовой договор не заключается, зарплата не выплачивается, страховые взносы не начисляются. Это легально, если компания не ведет деятельность и сдает нулевую отчетность.

Страховые взносы: ловушка МРОТ и изменения 2026 года

Это самый «болезненный» финансовый аспект. Даже если вы решили платить зарплату, сумма взносов может быть выше ожидаемой.

Правило минимума (МРОТ) до 2026 года

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ, база для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию не может быть ниже МРОТ, установленного на 1 января соответствующего года, умноженного на 12 месяцев (годовая база).

Пример из практики: Директор-учредитель получает зарплату 0,5 МРОТ (полставки). Даже если он работает по внутреннему совместительству и суммарная зарплата выше МРОТ, по основному месту работы взносы все равно считаются от МРОТ (полная ставка), а не от фактически выплаченных 0,5 МРОТ.

В 2024–2025 гг. это означает обязательную уплату взносов от годовой базы = МРОТ × 12 мес. (например, в 2024 г. МРОТ 19 242 руб. → годовая база 230 904 руб. → взнос 22% = ~50 800 руб. в год).

Изменения с 1 января 2026 года (ФЗ от № 389-ФЗ)

В Налоговый кодекс добавлен новый абзац 2 пункта 1 статьи 421 НК РФ. Суть изменения: база для расчета взносов по пенсионному страхованию не может быть ниже МРОТ за каждый календарный месяц, в котором были выплачены вознаграждения.

Что это меняет: Ранее базу «добивали» до годового МРОТ в конце года. Теперь минимум контролируется по месяцам. Если в конкретном месяце зарплата была ниже МРОТ (или не выплачена вовсе, но отношения существуют), взносы все равно начисляются от МРОТ за этот месяц. Это усиливает контроль и исключает схемы с выплатой зарплаты раз в квартал/год для минимизации взносов.

Зарплата vs Дивиденды: что выгоднее?

Собственнику компании почти всегда выгоднее получать дивиденды, а не зарплату.

Нюанс для УСН «Доходы-Расходы» (Письмо Минфина от № 03-11-06/2/37246)

Министерство финансов подтвердило: вознаграждения единственному учредителю (участнику), являющемуся директором, для целей УСН «Доходы-Расходы» в расходы не принимаются. Это касается и зарплаты, и вознаграждений по ГПХ. Рассуждения Минфина распространяются и на налогоплательщиков ОСНО (в части обоснованности расходов по ст. 252 НК РФ), хотя по ОСНО судебная практика иногда бывает более лояльной, если доказана реальная работа.

Схемы оформления: пошаговые алгоритмы

Вариант А: Учредитель работает директором, зарплата платится (Трудовой договор)

1. Принять Решение единственного участника о назначении на должность директора, утверждении трудового договора, размере зарплаты.
2. Заключить Трудовой договор (двусторонний: от имени ООО подписывает учредитель/уполномоченное лицо, второе экземпляр — директор).
3. Издать Приказ о приеме на работу (форма Т-1 или своя).
4. Оформить СТР (если нет) через СФР (ранее ПФР).
5. Начислять зарплату не реже 2 раз в месяц (аванс + зарплата), но не ниже МРОТ в месяц (для целей взносов).
6. Удерживать НДФЛ, начислять страховые взносы (Пенсионный, Социальный — от полной начисленной суммы, но не ниже МРОТ в месяц с 2026 г.).
7. Сдавать отчетность: ЕФС-1, 6-НДФЛ.

Вариант Б: Учредитель работает директором, зарплата НЕ платится (Нет трудовых отношений)

1. Принять Решение единственного участника о возложении функций директора на учредителя безвозмездно (или с оплатой по ГПХ — с рисками).
2. В Уставе должно быть прописано, что директор может не получать вознаграждение.
3. Не оформлять трудовой договор, приказ, СТР.
4. Не начислять зарплату, не удерживать НДФЛ, не платить взносы.
5. Риск: Если налоговая докажет фактическую работу (подписи в банке, договорах, приказах) — отношения переквалифицируют в трудовые, начслят взносы от МРОТ, НДФЛ, пени, штрафы (ст. 122, 126, 127 НК РФ).

Вариант В: ГПХ-договор (Договор возмездного оказания услуг)

Часто используется как компромисс. Учредитель оказывает услуги по управлению ООО.

• Плюсы: Нет жесткого графика, взносы платит сам исполнитель (самозанятый/ИП/ФЛ) или за него компания (если ФЛ — как налоговый агент), нет привязки к МРОТ в месяц (база — фактическое вознаграждение).
• Минусы (Риски переквалификации): Налоговая и суды ищут признаки трудовых отношений: подчинение, систематическая выплата, выполнение функции лично, предоставление рабочего места/инструментов, режим труда. При переквалификации — все последствия Варианта А + штрафы за уход от оформления (ст. 5.27 КоАП РФ).

Ответственность и проверки

Налоговая инспекция (по ст. 31 НК РФ) имеет право вызвать руководителя для объяснений по вопросам исчисления и уплаты налогов/взносов. Основные риски при ошибках:

• Статья 126 НК РФ: Штраф 20% (40% — если умысел) от неуплаченной суммы взносов/НДФЛ.
• Статья 122 НК РФ: Пени за каждый день просрочки уплаты.
• Статья 127 НК РФ: Штраф за несвоевременное представление расчетов по страховым взносам (ЕФС-1) — 5% от суммы взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%).
• Статья 5.27 КоАП РФ: Штраф на юрлицо 30–50 тыс. руб. за нарушение трудового законодательства (неоформление отношений, задержка зарплаты). Для ИП/руководителей, 1–5 тыс. руб. или дисквалификация.
• Статья 199 НК РФ (УК РФ): Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов в крупном (2,25 млн руб.) и особо крупном (9 млн руб.) размерах.

Резюме: чек-лист для принятия решения

1. Есть ли реальная работа? Если да — оформляйте трудовые отношения (Вариант А) или готовьтесь защищать ГПХ в суде (Вариант В).
2. Ведет ли компания деятельность? Если нет (нулевая отчетность), легально не платите зарплату и взносы (Вариант Б), зафиксировав безвозмездность в Решении.
3. Планируете ли выплаты с 2026 года? Заложите в бюджет обязательные взносы от МРОТ ежемесячно, даже при неполной ставке.
4. Нужен ли расход по УСН? Если да — зарплата учредителю-директору расходом не станет. Рассмотрите найм наемного директора или оплату труда родственников/сторонних лиц.
5. Дивиденды. Используйте их как основной инструмент извлечения прибыли (после уплаты налога на прибыль/УСН), они не носят взносную нагрузку.

Выплата заработной платы единственному учредителю ООО — это не формальность, а выбор бизнес-модели и налоговой модели. Главное правило 2024–2026 гг.: либо полноценное оформление трудовых отношений с уплатой взносов от МРОТ (ежемесячно с 2026 г.), либо полный отказ от трудовых отношений с фиксацией безвозмездного исполнения обязанностей директора. Попытки «посесть на двух стульях» (платить зарплату ниже МРОТ без взносов, оформлять ГПХ при признаках найма) с высокой вероятностью приведут к доначислениям при первой же выездной или камеральной проверке.

Рекомендация: Перед принятием решения проведите аудит текущей схемы с учетом изменений НК РФ от и оформите Решение единственного участника, максимально точно отражающее реальную бизнес-логику.