Реализация основных средств — частая операция в хозяйственной деятельности организаций. Однако не всегда продажа приносит доход. Часто балансовая (остаточная) стоимость объекта превышает выручку от его продажи, что приводит к формированию убытка от реализации. Правильное отражение этого убытка в налоговом учете по налогу на прибыль критически важно для корректного расчета налоговой базы и избежания претензий со стороны контролирующих органов.

В данной статье подробно разберем порядок учета убытков от продажи основных средств в соответствии с НК РФ, актуальные изменения (в т;ч. ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020) и позицию Минфина России на 2026 год.

Нормативная база и ключевые понятия

Основным документом, регулирующим налогообложение прибыли, является Глава 25 НК РФ. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (вступил в силу с 2021 г., обязателен с отчетности за 2022 г.).

• Основное средство (ОС) — имущество, используемое для производства работ, выполнения услуг или для управленческих нужд сроком более 12 месяцев (п. 1 ст. 257 НК РФ).
• Расходы на приобретение (создание) ОС формируют первоначальную стоимость (п. 1 ст. 258 НК РФ).
• Амортизация — способ поэтапного переноса стоимости ОС на стоимость продукции (ст. 259 НК РФ).
• Остаточная стоимость — первоначальная стоимость минус накопленная амортизация на дату реализации.

Механизм формирования убытка от продажи ОС

Убыток от реализации основного средства возникает, когда остаточная стоимость объекта превышает доход от его продажи (выручку).

Формула расчета:

Убыток = Остаточная стоимость ОС – Доход от реализации (выручка)

Важно: В доход от реализации включается не только денежные средства, полученные от покупателя, но и стоимость имущественных прав, работ, услуг, полученных в счет оплаты (бартер), а также суммы задолженности покупателя, списанные в связи с истечением срока давности или невозможностью взыскания (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Пример расчета:

1. Первоначальная стоимость станка: 1 000 000 руб.
2. Накопленная амортизация на дату продажи: 700 000 руб.
3. Остаточная стоимость: 300 000 руб.
4. Цена продажи (выручка): 200 000 руб.
5. Убыток от реализации: 300 000 – 200 000 = 100 000 руб.

Учет убытка в налоговом учете (НК РФ)

Согласно п. 2 ст. 250 НК РФ, доходы от реализации амортизируемого имущества относятся к доходам от продажи. Убыток от реализации ОС учитывается в составе неоперационных расходов (п. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Условия признания расхода (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• Расход обусловлен осуществлением хозяйственной деятельности.
• Расход документарно подтвержден (договор, акт приема-передачи, счет-фактура, платежные поручения).
• Расход экономически обоснован и рационален.

Убыток от продажи ОС признается расходом в том налоговом периоде, в котором произошла передача имущества покупателю (дата отгрузки/подписания акта приема-передачи).

Особенность для налогоплательщиков, применяющих ПБУ 18/02 (ФСБУ 18/02):

Если организация применяет учетной политике ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль», возникают временные разницы:

• Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если убыток в бухгалтерии признан раньше, чем в налоговом учете (редкий случай для продажи ОС, чаще наоборот).
• Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают, если в налоговом учете убыток признан раньше (например, из-за отличий в сроках полезного использования или методах амортизации), а в бухучете списание остаточной стоимости отложено.

На 2026 год актуальна позиция Минфина: выявленные в 2025 году неучтенные расходы, обнаруженные в 1 квартале 2026 года, относятся к расходам того периода, к которому они относятся по хозяйственному содержанию (если не изменилась учетная политика), с корректировкой отчетности прошлого года или признанием в текущем — в зависимости от существенности.

Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020)

В бухгалтерии убыток от выбытия ОС отражается на счете 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 01/03/05 (списание стоимости) и 02 (списание амортизации).

Проводки при продаже ОС с убытком:

1. Дт 62 — Кт 91.1 — выручка от реализации (в т.ч. НДС).
2. Дт 91.2 — Кт 01 (03, 05) — списание первоначальной стоимости ОС.
3. Дт 02 — Кт 91.2 — списание накопленной амортизации.
4. Дт 91.2 — Кт 68 (НДС) — исходящий НДС (20/120 от выручки, если не освобождение).
5. Дт 91.9 — Кт 99 — списание финансового результата (убытка) от реализации.

Разница с налоговым учетом: Часто в бухучете и налоговом учете разная первоначальная стоимость (например, из-за включения/невключения НДС при приобретении до 2022 г., затрат на пусконаладочные работы — Минфин разъяснял порядок их включения в первоначальную стоимость по ФСБУ 6/2020), разные сроки полезного использования и методы амортизации. Это ведет к разнице в остаточной стоимости и, как следствие, в сумме убытка.

НДС при продаже ОС с убытком

Наличие убытка на прибыль не освобождает от расчета и уплаты НДС.

• Объект налогообложения НДС, передача имущества за плату (п. 1 ст. 146 НК РФ).
• Налоговая база — полная стоимость реализации (цена договора) с учетом акциза (ст. 154 НК РФ).
• НДС исчисляется по ставке 20% (или 10%/0% в особых случаях) и выставляется в счете-фактуре.
• «Входящий» НДС по данной операции не существует (это продажа), поэтому вычета по НДС от этой продажи нет.

Специфические ситуации и риски

Продажа заведомо по заниженной цене (связанные стороны)

Если продажа осуществляется межзависимым лицам по цене, отличной от рыночной, налоговый орган имеет право пересчитать доход по рыночной цене (ст. 105.3, 105.14 НК РФ). В этом случае убыток в налоговом учете будет меньше (или вообще отсутствовать), а налоговая база по налогу на прибыль — выше. Штрафы за недоуплату + пени неизбежны.

Продажа неамортизируемого имущества (ЗУ, НМА)

Для земельных участков и нематериальных активов амортизация не начисляется. Убыток = Первоначальная стоимость – Выручка. Учет аналогичен (неоперационные расходы), но без корректировки на амортизацию.

Выявление ошибок прошлых лет (Позиция Минфина на 2025-2026 гг.)

Если в 2026 году обнаружено, что в 2025 году не были учтены расходы на амортизацию или первоначальная стоимость ОС была завышена/занижена:

• Несущественная ошибка: исправляется в отчетности за 2026 год (текущий период) через счета 91/99 (бухучет) и корректировкой налоговой базы текущего периода (налоговый учет).
• Существенная ошибка: перевыпуск отчетности за 2025 год, подача уточненной декларации по налогу на прибыль за 2025 год.

Критерий существенности определяется учетной политикой организации (обычно > 5% от строки баланса или финансового результата).

Оформление в налоговой декларации по налогу на прибыль

Убыток от продажи ОС отражаеться в Декларации по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/970@):

• Лист 02 (Расчет налоговой базы): строка 050 «Неоперационные расходы» (код расхода 2320 — «Убытки от реализации имущества»).
• Лист 03 (Учет убытков): если убыток не может быть полностью покрыт доходом текущего периода, он переносится на будущие периоды (ст. 283 НК РФ) без ограничения по сроку (для убытков 2007 г. и позднее).
• Лист 07 (Амортизация): в разделе 2 отражается списание остаточной стоимости реализованного ОС (колонка 9 «Стоимость ОС, по которым прекращено начисление амортизации»).

Резюме: чек-лист для бухгалтера и налоговика

Продажа основного средства с убытком — это законная возможность снизить налоговую базу по налогу на прибыль. Ключевыми условиями являются: документально подтвержденная стоимость ОС, корректно начисленная за весь срок владения амортизация (с учетом методов и сроков полезного использования, закрепленных в учетной политике), рыночная цена сделки (при наличии межзависимости) и своевременное признание расхода в периоде передачи имущества.

Несоблюдение процедуры списания ОС (отсутствие акта, ошибки в амортизации прошлых лет, выявленные в 2026 г.) ведет к налоговым рискам. Рекомендуется регулярно проводить инвентаризацию и сверку налогового и бухгалтерского учета остаточной стоимости основных средств для минимизации временных и постоянных разниц по ПБУ 18/02.

Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства РФ (НК РФ, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ПБУ 18/02) и разъяснений Минфина России. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.