Выплата выходного пособия работнику‚ увольняющемуся в связи с выходом на пенсию‚ — обязательная мера социальной поддержки‚ предусмотренная ст. 178 ТК РФ. Для организаций бюджетной сферы (казенные‚ бюджетные‚ автономные учреждения) критически важно правильно определить КВР (Код вида расходов) и КОСГУ (Классификатор операций сектора государственного управления)‚ чтобы избежать замечаний казначейства и контролирующих органов. В статье подробно разбираем актуальные коды на 2024–2026 годы‚ порядок налогообложения и проводки.

Нормативная база и основания для выплаты

Согласно ч. 1 ст. 178 ТК РФ‚ при увольнении работника в связи с выходом на пенсию (в т.ч. по возрасту‚ за выслугу лет‚ по инвалидности) работодатель обязан выплатить выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

• ТК РФ (ст. 178‚ 84.1): гарантии при увольнении‚ размер пособия‚ сохранение среднего заработка при трудоустройстве.
• ФЗ-210 от : изменения в ТК РФ в части гарантий при ликвидации/сокращении (актуально для пENSIONеров‚ уволенных по этим основаниям).
• Приказ Минфина РФ от № 208н (в ред. от 2024 г.) — утверждение КОСГУ (заменяет Приказ № 82н).
• Приказ Минфина РФ от № 209н — утверждение КВР.
• НК РФ (ст. 217‚ 224‚ 422): налогообложение НДФЛ.
• ФЗ-212 (ст. 20.1‚ 20.2): страховые взносы.

Кодификация расходов: КВР и КОСГУ (Приказы 208н‚ 209н)

Выбор кодов зависит от вида учреждения (казенное/бюджетное/автономное) и источника финансирования‚ однако базовые подстатьи унифицированы.

КВР (Код вида расходов), Приказ Минфина № 209н

Для отражения расходов на выплату выходного пособия применяются следующие коды:

Рекомендация: Для обязательного выходного пособия (1 оклад/средний заработок по ст. 178 ТК РФ) используйте КВР 111. Для дополнительных выплат по коллективному договору/локальному нормативному акту (ЛНА) — КВР 119.

КОСГУ (Классификатор операций сектора госуправления) — Приказ Минфина № 208н

Здесь существует важное различие в зависимости от характера выплаты:

Подстатья 211 «Выходные пособия» — ОСНОВНОЙ КОД

• Назначение: Отражение расходов по выплате обязательных выходных пособий при увольнении в связи с выходом на пенсию (ст. 178 ТК РФ)‚ ликвидацией организации‚ сокращением штата‚ призывом на срочную службу и др.
• Позиция Минфина (Письмо от ‚ актуально на 2024-2026 гг.): «По инструкции на 211 КОСГУ относятся расходы по выплате выходного пособия в соответствии с трудовым законодательством».
• Увязка: КВР 111 / КОСГУ 211 (для бюджетных/автономных) или КВР 119 / КОСГУ 211 (для казенных учреждений при отражении обязательств).

Подстатья 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»

• Назначение: Выплаты социального характера‚ не связанные напрямую с трудовой функцией (материальная помощь‚ пособия на лечение‚ санаторий-курортное лечение‚ доп. выплаты пенсионерам по ЛНА/коллективнику сверх ТК РФ).
• Нюанс: Если выходное пособие выплачивается сверх гарантий ТК РФ (например‚ 3 оклада по коллективному договору‚ а не 1 по закону)‚ разница часто кодируют по КОСГУ 266.

Подстатья 296 «Иные выплаты персоналу»

• Применяется редко‚ для специфических выплат‚ не попавших под 211 и 266 (например‚ компенсации за неиспользованный отпуск часто идут по 211 или 121 КОСГУ‚ но не 296).

Сводная таблица увязки КВР и КОСГУ (2024–2026)

Страховые взносы (ФЗ-212)

Согласно п. 1 ст. 20.1 ФЗ-212 и разъяснениям ФНС (в т.ч. на БУХ.1С)‚ выходное пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию подлежит освобождению от страховых взносов в пределах установленных лимитов.

• Лимит: В сумме‚ не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (для работников‚ занятых на работах с вредными/опасными условиями — шестикратный).
• База: Освобождение распространяется на все компенсационные выплаты‚ связанные с увольнением (выходное пособие‚ компенсация за отпуск‚ доп. выплаты по коллективнику)‚ в совокупности.
• НДС: Не облагается (не является реализацией).

Важно: Если сумма всех выплат при увольнении превышает лимит (3/6 окладов)‚ излишек облагается взносами в полной мере.

Налогообложение НДФЛ (НК РФ)

Выходное пособие — доход в виде вознаграждения за труд (п. 1 ст. 210 НК РФ).

• Освобождение от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ): Выходные пособия‚ выплачиваемые в соответствии с ТК РФ (ст. 178‚ 179‚ 318)‚ не облагаются НДФЛ в сумме‚ не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (для крайнего Севера/равненных — шестикратный).
• Облагаемая часть: Сумма‚ превышающая лимит (3/6 окладов)‚ подлежит удержанию НДФЛ по ставке 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты).
• Доп. выплаты по коллективнику: Не подпадают под п. 3 ст. 217 НК РФ (так как не по ТК РФ)‚ облагаются НДФЛ полностью (если не подпадают под другие льготы‚ напр.‚ п. 28 ст. 217 НК РФ — материальная помощь до 4000 руб. в год).

Бухгалтерские проводки (План счетов Минфина № 157н/183н)

Пример для бюджетного/автономного учреждения (КВР 111‚ КОСГУ 211):

1. Начисление пособия:
   
   Дт 311.01 (или 311.02) — Кт 321.01 (321.02) — начислено выходное пособие (КВР 111‚ КОСГУ 211).
2. Удержание НДФЛ (если сумма > лимита):
   
   Дт 311.01 — Кт 341.11 — удержан НДФЛ с доходов физлиц.
3. Начисление взносов (на сумму сверх лимита 3/6 окладов):
   
   Дт 311.01, Кт 342.01 (342.02‚ 342.03) — начислены страховые взносы.
4. Выплата работнику через кассу/банк:
   
   Дт 321.01 (321.02), Кт 211.01 (211.10) — выплачено выходное пособие.
5. Перечисление НДФЛ и взносов в бюджет:
   
   Дт 341.11 / 342.xx, Кт 211.01 (211.10).

Для казенных учреждений используется счет 101.01/101.10 вместо 211.01/211.10‚ а расходы фиксируются на счете 106.01 (КВР 119‚ КОСГУ 211) при возникновении обязательства‚ и 101.01 — 106.01 при оплате.

Порядок оформления и документация

1. Заявление работника о выходе на пенсию с указанием даты увольнения (приложение копии пенсионного удостоверения/справки СФР).
2. Приказ (распоряжение) руководителя об увольнении по п. «б» ч. 1 ст. 83 ТК РФ (выход на пенсию). Дата увольнения = дата выхода на пенсию (день предъявления справки/удостоверения).
3. Расчет среднего заработка за 12 календарных месяцев‚ предшествующих увольнению (Постановление Правительства № 922).
4. Расчетная ведомость / Платежное поручение на выплату.
5. Справка 182н (СЗВ-ТД) — передача в СФР в течение срока (обычно следующий рабочий день после увольнения).
6. Выдача трудовой книжки (СТД-Р) в день увольнения.

Типичные ошибки и риски проверок

• Ошибка 1: КОСГУ 266 вместо 211 для обязательного пособия. Казначейство может расценить это как нецелевое расходование (переклассификацию заработной платы в социальные пособия). Используйте 211 КОСГУ для ст. 178 ТК РФ.
• Ошибка 2: КВР 119 вместо 111 для обязательного пособия. В отчете об исполнении бюджета это искажает структуру расходов по оплате труда (раздел 100/200).
• Ошибка 3: Неприменение лимита 3/6 окладов по взносам/НДФЛ. Начисление взносов/НДФЛ с полной суммы обязательного пособия — переплата в бюджет и нарушение прав работника.
• Ошибка 4: Суммирование обязательного и доп. пособия без разделения по КОСГУ. Обязательную часть (211) и добровольную (266) нужно учитывать раздельно для корректного применения налоговых льгот.
• Ошибка 5: Поздняя выплата. Все суммы должны быть выплачены в день увольнения (ст. 140 ТК РФ). Задержка влечет выплату заработной платы за время задержки (ст. 236 ТК РФ).

Особенности 2025–2026 годов (Актуальные изменения)

• Приказ Минфина № 208н (КОСГУ) и № 209н (КВР) действуют с и актуальны на 2025–2026 гг. (с учетом ежегодных обновлений перечней кодов подведомственности). Проверяйте актуальные реестры на minfin.gov.ru или в ГИС «Электронный бюджет».
• Цифровизация (СБИС‚ 1С‚ ГИС ЭБ): При формировании реестров платежей (XML-схемы 5.02/5.03) система автоматически подтягивает увязку КВР-КОСГУ. Настройте справочники «Виды расходов» и «КОСГУ» в ПО заранее.
• ЕСВ (Единый социальный взнос) / Взносы на ОПС/ОМС/ВНИМ/СЗН: Порядок исчисления лимита (3/6 окладов) сохраняется. Следите за изменением ставок взносов (ежегодно устанавливаются ФЗ о бюджете ФОМС/ФСС).
• Индексация окладов/тарифов: При расчете среднего заработка учитывайте все повышения за расчетный период (п. 16 Пост. № 922).

Резюме: Чек-лист для бухгалтера

1. Проверить основание: ст. 178 ТК РФ (обязательно) + Коллективный договор/ЛНА (добровольно).
2. Рассчитать средний заработок за 12 мес. (Пост. № 922).
3. Определить лимит не облагаемой базы: 3 или 6 средних месячных заработков (в зависимости от условий труда).
4. Заполнить реестр/ведомость:
   • Обязательная часть (1 оклад) → КВР 111 / КОСГУ 211.
   • Добровольная часть (сверх ТК РФ) → КВР 119 / КОСГУ 266.
5. Рассчитать НДФЛ: освободить до лимита 3/6 окладов (п. 3 ст. 217 НК РФ)‚ удержать с излишка.
6. Рассчитать взносы: освободить до лимита 3/6 окладов (п. 1 ст. 20.1 ФЗ-212)‚ начислить с излишка.
7. Сформировать приказ об увольнении (п. «б» ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
8. Выплатить все суммы в день увольнения (Дт 321 — Кт 211/101).
9. Сдать СЗВ-ТД в СФР‚ выдать СТД-Р.

Дисclaimer: Данная статья носит информационный характер. Нормативная база (Приказы Минфина‚ НК РФ‚ ТК РФ) регулярно обновляется. Перед оформлением конкретных проводок и отчетности обязательно сверяйтесь с актуальными редакциями документов на официальных ресурсах (pravo.gov.ru‚ consultant.ru‚ minfin.gov.ru) и согласовывайте учетную политику с руководителем и аудиторами.