Налог на прибыль организаций — один из ключевых федеральных налогов, и правильное определение налогового и отчетного периодов имеет принципиальное значение для исчисления налога, уплаты авансовых платежей и представления деклараций. Основные положения закреплены в статье 285 Налогового кодекса РФ.
Налоговый период по налогу на прибыль
Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Именно по итогам года завершается полный цикл расчетов по налогу: определяется окончательная налоговая база, исчисляется сумма налога к доплате или уменьшению, представляется годовая налоговая декларация.
Особые случаи определения налогового периода
Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговый период может отличаться от стандартного календарного года:
- Вновь созданные организации. Если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца данного календарного года.
- Организации, созданные в период с 1 по 31 декабря. Первым налоговым периодом для них является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. То есть первый период может длиться более года.
- Ликвидированные или реорганизованные организации. Последним налоговым периодом признается период с начала календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
- Организации, созданные и ликвидированные в течение одного года. Налоговый период охватывает время со дня создания до дня ликвидации (например, с 15 января по 22 октября текущего года).
- Организации, созданные в декабре и ликвидированные до конца следующего года. Налоговый период — со дня создания до дня ликвидации (например, с 23 декабря текущего года по 25 июня следующего).
- Иностранные организации, признающиеся налоговыми резидентами РФ. Если заявление о признании налоговым резидентом подано в период с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом является период с даты подачи заявления до конца календарного года, следующего за годом подачи.
Отчетные периоды по налогу на прибыль
Пунктом 2 статьи 285 НК РФ установлено, что отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики:
- исчисляют суммы авансовых платежей по налогу на прибыль;
- представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по итогам отчетного периода.
Отчетные периоды для плательщиков ежемесячных авансовых платежей от фактической прибыли
Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Такой порядок могут применять организации, уведомившие об этом налоговый орган в установленный срок.
Разница между налоговым и отчетным периодом
Важно понимать различие между этими понятиями:
- Налоговый период завершает полный цикл расчетов по налогу — по его итогам определяется окончательная сумма налога за год.
- Отчетные периоды вводятся внутри налогового периода для промежуточной отчетности и уплаты авансовых платежей.
Таким образом, в течение одного налогового периода (года) организация проходит несколько отчетных периодов, по каждому из которых отчитывается перед налоговым органом.
Коды налоговых и отчетных периодов в декларации
Код отчетного (налогового) периода указывается на титульном листе декларации по налогу на прибыль. Перечень кодов приведен в приложении к Порядку заполнения декларации, утвержденному Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/830 (с учетом изменений).
Основные коды периодов:
- 21 — первый квартал;
- 31, полугодие;
- 33 — девять месяцев;
- 34 — календарный год;
- 50 — последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.
Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, а также для ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков, предусмотрены коды в диапазонах с 35 по 46 и с 57 по 68 соответственно.
Сроки представления деклараций и уплаты налога
По общему правилу:
- декларации по итогам отчетных периодов представляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- годовая декларация представляется не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- авансовые платежи и налог уплачиваются в рамках единого налогового платежа в сроки, установленные НК РФ (как правило, не позднее 28-го числа).
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами, первый квартал, полугодие и девять месяцев (либо каждый месяц для плательщиков авансов от фактической прибыли). Для вновь созданных, реорганизуемых и ликвидируемых организаций действуют особые правила определения первого и последнего налоговых периодов. Корректное указание кода периода в декларации и соблюдение сроков отчетности позволяют избежать налоговых санкций и обеспечить правильное исполнение обязанностей перед бюджетом.