Лизинг остается одним из самых востребованных инструментов финансирования приобретения оборудования, транспорта и недвижимости для бизнеса. Одна из ключевых составляющих лизингового платежа, процентная часть, то есть вознаграждение лизингодателя, которое по своей экономической сути близко к процентам по кредиту. Вопросы учета и возмещения (признания в расходах) этих процентов вызывают у бухгалтеров и финансистов немало сложностей. В данной статье подробно разберем, как учитываются проценты по лизингу в бухгалтерском и налоговом учете, какие нормативные документы регулируют этот процесс и на что обратить внимание в 2024–2026 годах.

Экономическая суть процентов в лизинге

По договору лизинга лизингодатель приобретает имущество и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование за плату. Лизинговый платеж, как правило, включает несколько компонентов:

• возмещение стоимости предмета лизинга (погашение основного долга);
• процентную часть — доход (вознаграждение) лизингодателя, аналог процентов по кредиту;
• возмещение расходов лизингодателя (страхование, регистрация, налог на имущество и др.);
• НДС, предъявляемый к вычету лизингополучателем;
• выкупную стоимость (если предусмотрена договором).

Процентная часть лизингового платежа, это плата за пользование привлеченным финансированием. Именно она чаще всего становится предметом вопросов при признании расходов и при расчете налога на прибыль.

Налоговый учет процентов по лизингу

Признание лизинговых платежей в расходах

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Ключевые правила:

• лизинговые платежи включаются в расходы полностью по графику платежей, установленному договором;
• если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, в расходы включается лизинговый платеж за вычетом начисленной амортизации по данному имуществу (п. 10 ст. 258 НК РФ);
• основанием для признания расходов является действующий договор лизинга и график платежей; акты оказания услуг, как правило, не требуются, если иное не установлено договором;
• выкупная стоимость в составе лизинговых платежей в расходы не включается — она формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества после выкупа.

Процентная часть и налог на прибыль

Важная особенность: в налоговом учете процентная часть лизингового платежа не нормируется (в отличие от процентов по контролируемой задолженности по ст. 269 НК РФ). Весь лизинговый платеж, включая вознаграждение лизингодателя, признается в расходах в периоде, к которому он относится согласно графику. Это делает лизинг налогово эффективным инструментом: при ставке налога на прибыль 20% (с 2025 года, 25%) каждый рубль лизинговых платежей уменьшает налогооблагаемую базу.

Пример экономии: если годовая сумма лизинговых платежей составляет 12 млн рублей, экономия по налогу на прибыль при ставке 25% составит до 3 млн рублей.

НДС

НДС, предъявленный лизингодателем в составе лизингового платежа (в т.ч. с процентной части), принимается к вычету в общем порядке при наличии счета-фактуры и принятии услуг к учету. Это дополнительное преимущество лизинга по сравнению с кредитом, поскольку проценты по банковскому кредиту НДС не облагаются и к вычету не принимаются.

Бухгалтерский учет процентов по лизингу (ФСБУ 25/2018)

С обязательным применением ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» порядок учета существенно изменился. Лизингополучатель признает:

• право пользования активом (ППА) — по дебету счета 01 (субсчет «ППА»);
• обязательство по аренде (ОА), по кредиту счета 76 (субсчет «Обязательства по аренде») в дисконтированной стоимости будущих платежей.

Далее обязательство по аренде увеличивается на сумму начисляемых процентов (проводка Дт 91.2 (или 08, если имущество еще не введено в эксплуатацию), Кт 76-ОА) и уменьшается на сумму фактически уплаченных лизинговых платежей.

Особенный случай: имущество не введено в эксплуатацию

Если предмет лизинга (например, оборудование стоимостью 530 млн рублей) еще монтируется и дорабатывается, проценты, начисляемые до ввода объекта в эксплуатацию, включаются в стоимость инвестиционного актива (Дт 08 — Кт 76-ОА), а после ввода в эксплуатацию — относятся на прочие расходы (Дт 91.2).

Возмещение процентов: субсидии и государственная поддержка

Под «возмещением процентов» также часто понимают государственные программы субсидирования части процентной ставки по лизинговым договорам (например, для сельхозпроизводителей, промышленных предприятий, при приобретении отечественной техники). Основные моменты:

• субсидия на возмещение части лизинговых платежей предоставляется на основании постановлений Правительства РФ и соглашений с уполномоченными органами;
• полученная субсидия, как правило, включается во внереализационные доходы для целей налога на прибыль (кроме случаев, прямо предусмотренных ст. 251 НК РФ);
• лизинговые платежи при этом продолжают признаваться в расходах в полном объеме по графику;
• для унитарных предприятий, приобретающих имущество за счет субсидий, действуют особые правила (см., например, Письмо Минфина России от № 03-03-06/3/33502).

Практические рекомендации

1. Проверяйте график платежей. Расходы признаются строго в соответствии с графиком — расхождения могут привести к спорам с налоговыми органами.
2. Выделяйте выкупную стоимость. Если она не выделена в договоре, есть риск, что весь платеж будет оспорен; рекомендуется закрепить выкупную цену отдельно.
3. Правильно определяйте ставку дисконтирования для расчета обязательства по аренде по ФСБУ 25/2018 — от этого зависит сумма процентов в бухучете.
4. Храните документы: договор лизинга, график платежей, счета-фактуры, платежные поручения.
5. Следите за программами субсидирования — возмещение части процентов может существенно снизить реальную стоимость финансирования.

Процентная часть лизинговых платежей полностью признается в расходах по налогу на прибыль без нормирования, а НДС с нее принимаеться к вычету — это делает лизинг выгодной альтернативой кредиту. В бухгалтерском учете по ФСБУ 25/2018 проценты начисляются на обязательство по аренде и либо капитализируются в стоимости актива (до ввода в эксплуатацию), либо относятся на прочие расходы. Дополнительную выгоду дают государственные программы возмещения (субсидирования) процентов по лизингу. Грамотное оформление договора и корректный учет позволяют максимально использовать налоговые преимущества лизинга и избежать претензий со стороны контролирующих органов.

Обратите внимание: законодательство регулярно меняется. Перед принятием решений рекомендуется проконсультироваться с бухгалтером или налоговым консультантом.