Одна из самых значительных льгот для плательщиков Упрощенной системы налогообложения (УСН) — возможность уменьшить исчисляемый налог (и авансовые платежи) на сумму уплаченных обязательных страховых взносов. Правила применения этой льготы зависят от объекта налогообложения, наличия сотрудников и формы ведения бизнеса (ИП или ООО). В статье разберем все нюансы, актуальные на 2024–2026 годы с учетом работы через Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП).

Общий принцип: «Оплата — зачет»

Главное правило: уменьшить налог можно только за фактически уплаченные взносы (кассовый метод). Начисленные, но не оплаченные к концу отчетного периода взносы в уменьшение налога текущего периода не принимаются — их можно будет учесть только в том периоде, когда они будут реально переведены в бюджет.

• За чей счет: за свои взносы (ИП) и за взносы сотрудников (ИП и ООО).
• За какой период: за налоговый период (год) при расчете годовой налоговой базы и за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев) при расчете авансовых платежей.
• Предел уменьшения: налог можно уменьшить до нуля, но возврат переплаты по УСН за счет взносов не производится (ст. 346.21 НК РФ). Неиспользованный остаток сгорает (кроме переноса на будущие периоды в рамках ЕНС).

УСН «Доходы» (6%): Проценты уменьшения

Здесь действует жесткая дифференциация в зависимости от наличия сотрудников и статуса плательщика.

Индивидуальные предприниматели БЕЗ сотрудников — 100%

ИП на УСН 6% без нанятых работников вправе уменьшить налог (и авансовые платежи) на 100% от суммы уплаченных за себя фиксированных взносов и 1% с дохода свыше 300 000 руб;

Важно: Если в течение года нанимается хотя бы один сотрудник, статус «без сотрудников» теряется с начала года. Придется пересчитывать авансовые платежи за прошлые кварталы с лимитом 50% и подавать уточненные декларации/уведомления.

ИП С сотрудниками и Организации (ООО) — 50%

Если у ИП есть сотрудники, а также для любых организаций на УСН 6%, налог можно уменьшить не более чем на 50% от исчисляемого налога (авансового платежа).

Состав взносов для зачета (в пределах 50%):

1. Взносы за сотрудников (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ) — 100% уплаченных сумм.
2. Собственные взносы ИП (фиксированные + 1% сверх 300 тыс.) — 100% уплаченных сумм.

УСН «Доходы минус расходы» (15%): Взносы — в расходы

Для объекта «Доходы минус расходы» механизм отдельного уменьшения налога не применяется (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ относится только к объекту «Доходы»).

Как учитываются взносы:

• Взносы за сотрудников — включаются в экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы (п. 20 ст. 346.16 НК РФ) по факту оплаты (кассовый метод).
• Собственные взносы ИП (фиксированные + 1%) — НЕ относятся к расходам по УСН 15% (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ). Они не уменьшают налоговую базу.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Правила аналогичны УСН «Доходы» (ст. 346.47 НК РФ):

• ИП без сотрудников: уменьшение стоимости патента на 100% уплаченных собственных взносов.
• ИП с сотрудниками: уменьшение на 50% стоимости патента за счет взносов за сотрудников + собственных взносов ИП.

Уменьшение производится в порядке, установленном ст. 346.21 НК РФ (то есть по кассовому методу к моменту уплаты стоимости патента).

Какие именно взносы принимаются в зачет (2024–2026 гг.)

С 2023 года все взносы платежами по ЕНП зачисляются на ЕНС. Для зачета по УСН/ПСН важны КБК и период оплаты.

Не принимаются в зачет: пени, штрафы, проценты за просрочку взносов, взносы за сотрудников, выплаченные с нарушением трудового законодательства (например, «в конверте» официально оформлено, но взносы не платились).

Сроки оплаты для зачета в конкретный период

Это самая частая ошибка. Взнос засчитывается в уменьшение налога/аванса за тот период, в котором он уплачен (списан с ЕНС).

Пример для авансовых платежей УСН 6% (ИП с сотрудниками, лимит 50%):

• 1 квартал: Уплачены взносы за январь, февраль, март (сроки оплаты — до 28 февраля, 31 марта, 30 апреля). Внимание: Взносы за март оплачиваются в апреле — они пойдут в зачет за полугодие, а не за 1 квартал!
• Полугодие: Уплачены взносы за апрель, май, июнь (сроки — май, июнь, июль). Взносы за июнь (оплата в июле) пойдут в зачет за 9 месяцев.

Лайфхак: Чтобы взносы за последний месяц квартала (март, июнь, сентябрь, декабрь) попали в зачет за текущий отчетный период, их нужно оплачивать до последнего дня квартала (досрочно), а не в установленный законом срок следующего месяца. Это законно и позволяет снизить авансовый платеж уже сейчас.

Процедура уменьшения через ЕНС/ЕНП (актуально с 2023 года)

С введением Единого налогового счета механизм «уменьшения» технически реализуется через Уведомление о суммах исчисленных налогов (платежей).

Алгоритм действий:

1. Расчет авансового платежа/налога: Вычисляете налог по УСН 6% (Доход × 6%).
2. Расчет лимита уменьшения: Определяете 50% (или 100%) от этой суммы.
3. Проверка оплаченных взносов: Смотрите в ЛК ФНС / кабинете налогоплательщика на ЕНС: какие взносы уже списаны (статус «Зачтено») за текущий отчетный период.
4. Формирование Уведомления: В уведомлении (форма заполняется в личном кабинете или через ЭДО/СБИС/Контур/1С) указываете:
   • КБК налога по УСН (например, 1###11000110 — УСН доходы ИП).
   • Сумму налога к уплате УЖЕ С УЧЕТОМ УМЕНЬШЕНИЯ (то есть Налог минус Взносы в зачет).
5. Срок сдачи уведомления: Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для квартала, 25 апреля, 25 июля, 25 октября; за год — 25 марта след. года). Для ПСН, не позднее 25 числа месяца, следующего за истечением срока действия патента.
6. Списание с ЕНС: Налоговая инспекция списывает указанную в уведомлении сумму с вашего ЕНС в день подачи уведомления (или в срок уплаты налога, если уведомление подано заранее).

Важно: Если вы не подали уведомление или подали с нулевой суммой (планируя уменьшить на 100%), но взносы на ЕНС не поступили к 28-му числу — возникнет задолженность по УСН и начнут капать пени. Подавайте уведомление с реалистичной суммой к уплате.

Особенности 2024–2026 годов: Индексация и лимиты

Фиксированные взносы ИП (за себя):

• 2024 год: 49 500 руб. (ПФР 42 874 + ФОМС 6 626).
• 2025 год: 53 658 руб. (ПФР 46 545 + ФОМС 7 113).
• 2026 год: Ожидается индексация (точные цифры утверждаются законом о бюджете на год, ориентируйтесь на +7–9%).

Дополнительные 1% с дохода свыше 300 000 руб.:

• Платеж производится раз в год до 1 июля следующего года (за 2024 год — до ).

МРОТ и минимальные взносы за сотрудников:

С МРОТ = 19 242 руб. (с — 22 440 руб.). Минимальные взносы за сотрудника (даже при зарплате ниже МРОТ) растут пропорционально; Это увеличивает «подушку» для зачета 50% налога у ИП с сотрудниками и ООО.

Типичные ошибки и риски

1. Учет начисленных, а не оплаченных взносов. В декларации/уведомлении указаны взносы, которые «должны были заплатить», но денег на ЕНС не было. Результат — требование доплатить налог + пени + штраф 20-40% (ст. 122 НК РФ).
2. Игнорирование смены статуса «без сотрудников». Наняли человека в июле — пересчитываете аванс за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев с лимитом 50%. Подаете уточненные уведомления/декларации.
3. Попытка уменьшить налог УСН 15% отдельной строкой. В декларации по УСН 15% нет строки «уменьшение на взносы». Только расходы (стр. 070/080 раздела 2.1). Собственные взносы ИП туда не пишутся.
4. Оплата взносов за декабрь в январе след. года. Они уйдут в зачет за следующий налоговый период (год). Для уменьшения налога текущего года, платите до 31 декабря.
5. Неподача уведомления в срок. Даже если на ЕНС есть деньги, без уведомления ФНС не спишет их на УСН (кроме случаев автоматического зачета при переплате, но на авансы это не работает).

Чек-лист для бухгалтера/ИП перед сдачей уведомления

• [ ] Определен объект налогообложения (6% или 15%).
• [ ] Есть ли сотрудники на текущую дату (проверяем СТД-Р / ЕФС-1 за период).
• [ ] Рассчитан лимит уменьшения (50% или 100% от налога/аванса).
• [ ] Проверен баланс ЕНС: какие взносы реально списаны (Зачтено) за отчетный период.
• [ ] Сумма взносов к зачету не превышает лимит (50%/100%).
• [ ] Сумма к уплате в уведомлении = Налог исчисленный — Взносы в зачет (не меньше 0).
• [ ] Уведомление подано до 25-го числа через ЛК ФНС / ЭДО / Оператора ЭДО.
• [ ] На ЕНС достаточно средств для списания указанной в уведомлении суммы к 28-му числу.

Уменьшение налога по УСН за счет страховых взносов — это законное и мощное средство налогового планирования. Ключ к успеху — дисциплина платежей (оплата до конца отчетного периода) и грамотное заполнение Уведомления в срок до 25-го числа. Для ИП без сотрудников на УСН 6% это позволяет практически полностью обнулить налоговую нагрузку (кроме 1% сверх 300 тыс., который тоже в зачет). Для компаний и ИП с персоналом — покрыть до половины налога.

Рекомендуем вести реестр взносов в разрезе месяцев оплаты и сверять его с выпиской по ЕНС из Личного кабинета налогоплательщика перед каждым отчетным сроком.

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 26.2, 26.5), ФЗ-212 и разъяснений ФНС России. Актуальна на г. Перед принятием решений рекомендуется сверить ставки и КБК в действующих нормативных актах.