История налогообложения на Руси насчитывает более тысячи лет. С момента образования древнерусского государства во второй половине IX века власти столкнулись с необходимостью финансировать свою деятельность — прежде всего защиту от внешних врагов, содержание дружины и княжеского аппарата. Именно тогда возникла потребность в государственных финансах и появились первые формы обложения населения.

Дань — первый налог Древней Руси

Древнейшей формой налога на Руси была дань, регулярный сбор с покорённых племён и подвластного населения. Князь с дружиной совершал полюдье — объезд подвластных земель в осенне-зимний период для сбора дани натурой: мехами, мёдом, воском, зерном. Установление даней стало началом развития финансового устройства и системы налогообложения Древней Руси;

После трагической гибели князя Игоря в 945 году, убитого древлянами при попытке повторного взимания дани, его вдова княгиня Ольга провела важнейшую реформу:

• установила уроки — фиксированные размеры дани;
• учредила погосты — специальные места сбора податей;
• передала сбор дани государственным администраторам, что снизило произвол сборщиков.

Эта реформа считается первым шагом к упорядоченной налоговой системе на Руси.

Подати и повинности в Киевской Руси

Помимо дани, население несло различные повинности. В «Русской Правде», древнейшем своде законов — упоминаются такие платежи, как:

• мостовые деньги — сбор на строительство и ремонт мостов;
• городовые деньги — средства на возведение городских укреплений;
• корм — содержание княжеских чиновников и сборщиков.

Ярослав Мудрый в «Русской Правде» упорядочил систему и размеры судебных пошлин и штрафов. За различные преступления взимались установленные платежи: вира (штраф за убийство), продажа (штраф за иные правонарушения) и другие. Эти платежи можно считать предтечами современных судебных сборов.

Торговые пошлины

С развитием внутренней и внешней торговли в Древней Руси появились первые торговые и таможенные пошлины. Купцы, провозившие товары через заставы у крупных селений, мосты и речные переправы, обязаны были платить установленные сборы.

Древнейшей пошлиной, связанной с торговлей, был мыт, упоминаемый уже в 907 году в договоре Руси с Византией. Мыт взимался за провоз товаров через заставы и переправы. Среди других торговых сборов выделялись:

• осьмничее, сбор за право торговли; сборщик этой пошлины в Киеве XII века назывался осьменником;
• вес и мера — налоги с торговцев за взвешивание и измерение товаров;
• пятна — пошлина за клеймение лошадей;
• померное — плата за измерение товаров на рынке.

Эти сборы стали предтечами косвенных налогов в современном понимании: их платили только те, кто участвовал в сделке или судебной тяжбе.

Ордынский период: выход и система кормлений

В XIII–XV веках, в период ордынского владычества, основным платежом стал ордынский выход — дань, которую русские земли выплачивали Орде. Первоначально её собирали ордынские баскаки, позднее эту функцию взяли на себя русские князья, что способствовало централизации финансовой системы.

К XIV веку в Московском государстве сложилась система кормлений, предоставление права управления территорией за службу великому князю. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками:

• пошлинники — собирали пошлины;
• тиуны, собирали прямые налоги.

Формально полномочия кормленщиков ограничивались уставными грамотами, однако система нередко приводила к злоупотреблениям.

Налоговая система Московского государства

С объединением русских земель вокруг Москвы система податей усложнилась. Примерно с конца XIV века сформировался специальный аппарат служилых людей — казначеев, дьяков и подьячих, в обязанности которых входил сбор различных пошлин за совершение государственных действий.

Важной привилегией были тарханные грамоты, освобождавшие отдельных лиц и учреждения (чаще всего монастыри) от уплаты податей. Однако в статье 43 Судебника 1550 года было закреплено распоряжение «тарханных впредь не давати никому, а старые тарханные грамоты поимати у всех». Тем не менее эти льготы просуществовали ещё более века — до 1672 года.

Основные виды прямых налогов

• данные деньги — основной прямой налог с тяглого населения;
• ямские деньги — сбор на содержание ямской (почтовой) службы;
• стрелецкие деньги — на содержание стрелецкого войска;
• полоняничные деньги — на выкуп пленных.

Единицей обложения служила соха — участок пахотной земли определённого размера, а в городах — торговое место или двор.

Финансовые реформы XVII века

XVII век принёс существенные изменения в налоговую систему. В 1653 году многочисленные торговые пошлины для торговых людей были заменены единой пошлиной, 10 денег (5 копеек) с рубля оборота. Это упростило торговлю и сделало систему более прозрачной.

В 1655 году был создан Счётный приказ — орган, занимавшийся проверкой финансовой деятельности других приказов, анализом приходных и расходных книг. Это стало важным шагом к государственному финансовому контролю. Вместе с тем в 1663 году в некоторых местностях была восстановлена откупная система, при которой право сбора налогов передавалось частным лицам — откупщикам за фиксированный платёж в казну.

Эпоха Петра I: расширение налоговой системы

Пётр I радикально перестроил налогообложение. Главным нововведением стала подушная подать (введена в 1724 году), заменившая подворное обложение: теперь налог платил каждый мужчина податного сословия независимо от наличия земли.

Для пополнения казны привлекались специальные прибыльщики, которые изобретали всё новые сборы. Были введены:

• гербовый сбор;
• подушный сбор с извозчиков;
• налоги с постоялых дворов, печей, плавучих судов;
• сборы с продажи съестного, найма домов;
• знаменитая пошлина на усы и бороды.

Значение и наследие

Эволюция налоговой системы на Руси, от стихийного полюдья до централизованной системы подушной подати — отражает процесс становления российской государственности. Многие институты, возникшие в те времена (торговые пошлины, судебные сборы, финансовый контроль), легли в основу современной налоговой системы. Изучение этого опыта позволяет лучше понять, как формировались финансовые основы российского государства на протяжении многих столетий.