Бюджетная система Российской Федерации построена по многоуровневому принципу и включает федеральный бюджет‚ бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты) и местные бюджеты. Для того чтобы каждый уровень власти имел финансовые ресурсы для выполнения своих функций‚ законодательно установлены нормативы распределения налоговых доходов между бюджетами. В настоящей статье подробно рассматривается‚ как устроен этот механизм‚ какие налоги и в каких долях зачисляются в бюджеты разных уровней‚ а также какие принципы лежат в основе распределения.

Понятие и правовая основа нормативов распределения

Норматив распределения доходов — это установленная законодательством доля (в процентах) налогового или иного дохода‚ которая зачисляется в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы.

Основным правовым актом‚ регулирующим распределение налогов‚ является Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ). В нём закреплены:

• перечень доходных источников каждого уровня бюджета;
• нормативы отчислений от федеральных‚ региональных и местных налогов;
• порядок зачисления доходов на счета органов Федерального казначейства и их последующего распределения.

Кроме того‚ нормативы на конкретный финансовый год и плановый период могут уточняться федеральным законом о федеральном бюджете. Например‚ законом о бюджете на 2024 год и плановый период 2025 и 2026 годов была утверждена специальная статья‚ устанавливающая нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ.

Уровни бюджетной системы и виды налогов

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги и сборы делятся на три группы:

Федеральные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны. К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• водный налог‚ сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

Региональные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. К ним относятся:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

Местные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными актами муниципальных образований:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• торговый сбор.

Методы распределения налоговых доходов

В российской практике применяются два основных метода распределения налогов между бюджетами:

Закрепление налогов за определённым уровнем бюджета

Налог полностью (по нормативу 100%) поступает в бюджет одного уровня. Так‚ например:

• НДС целиком зачисляется в федеральный бюджет;
• транспортный налог и налог на имущество организаций полностью поступают в региональные бюджеты;
• земельный налог и налог на имущество физических лиц целиком зачисляются в местные бюджеты.

Распределение налогов по нормативам отчислений (регулирующие доходы)

Один и тот же налог делится между несколькими уровнями бюджетов в установленных пропорциях. Это касается наиболее доходных налогов — НДФЛ и налога на прибыль организаций.

Основные нормативы распределения налогов

Ниже приведены ключевые нормативы‚ установленные Бюджетным кодексом РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

• 85% — в бюджет субъекта РФ;
• 15% — в местные бюджеты (как правило‚ 10% — в бюджеты поселений‚ 5% — в бюджеты муниципальных районов‚ либо 15% — в бюджеты городских округов).

Отдельные категории НДФЛ (например‚ с доходов иностранных граждан‚ работающих по патенту) могут зачисляться по иным нормативам.

Налог на прибыль организаций

• 3% (в отдельные периоды — 2%) — в федеральный бюджет;
• 17% (в отдельные периоды — 18%) — в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ ставка региональной части может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

• 100% — в федеральный бюджет.

Акцизы

Распределение зависит от вида подакцизных товаров:

• акцизы на алкогольную продукцию распределяются между федеральным и региональными бюджетами (например‚ 50/50 по отдельным видам продукции);
• акцизы на автомобильный бензин‚ дизельное топливо‚ моторные масла зачисляются преимущественно в бюджеты субъектов РФ (по нормативу до 100%);
• акцизы на табачную продукцию — в федеральный бюджет.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

• по углеводородному сырью — преимущественно 100% в федеральный бюджет;
• по общераспространённым полезным ископаемым — 100% в бюджеты субъектов РФ.

Региональные и местные налоги

• налог на имущество организаций — 100% в региональные бюджеты;
• транспортный налог — 100% в региональные бюджеты;
• земельный налог — 100% в местные бюджеты;
• налог на имущество физических лиц — 100% в местные бюджеты.

Налоги по специальным налоговым режимам

• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): 30% — в региональный бюджет‚ 70% — в местные бюджеты;
• налог‚ взимаемый в связи с применением упрощённой системы (УСН): 100% в бюджеты субъектов РФ;
• единый налог на вменённый доход (применявшийся ранее) распределялся между региональным и местными бюджетами.

Роль Федерального казначейства

Все налоговые платежи первоначально поступают на счета органов Федерального казначейства‚ которые затем распределяют их между бюджетами в соответствии с установленными нормативами; Такой порядок обеспечивает:

• централизованный учёт доходов;
• прозрачность распределения средств;
• своевременное зачисление долей в региональные и местные бюджеты.

Принципы распределения налогов между уровнями бюджетов

При разграничении доходных источников законодатель руководствуется рядом принципов:

1. Соответствие доходов расходным полномочиям — каждый уровень власти должен иметь источники доходов‚ достаточные для выполнения своих функций.
2. Вертикальное бюджетное выравнивание — разграничение налоговых полномочий ориентируется прежде всего на выравнивание между уровнями бюджетной системы‚ а не между отдельными регионами.
3. Гарантированный минимум для муниципалитетов — каждому муниципальному образованию должен быть обеспечен минимальный норматив доходов.
4. Стабильность нормативов — долгосрочные нормативы отчислений в местные бюджеты закрепляются законами субъектов РФ‚ что позволяет муниципалитетам планировать свои финансы.
5. Стимулирование налогового потенциала — закрепление за регионами и муниципалитетами доли от «экономически чувствительных» налогов (НДФЛ‚ налог на прибыль) мотивирует местные власти развивать экономику территории.

Проблемы и направления совершенствования

Несмотря на детальную регламентацию‚ система распределения налогов имеет ряд дискуссионных вопросов:

• Недостаточная доходная обеспеченность муниципалитетов. Местные бюджеты получают наименее доходные налоги‚ что усиливает их зависимость от трансфертов вышестоящих бюджетов.
• Диспропорции между регионами. Различия в экономическом потенциале приводят к существенному разрыву в налоговых поступлениях между субъектами РФ.
• Частые изменения нормативов. Ежегодное уточнение нормативов законом о бюджете снижает предсказуемость доходной базы регионов и муниципалитетов.
• Баланс централизации и самостоятельности. Высокая доля доходов‚ концентрируемых на федеральном уровне‚ требует развитого механизма межбюджетных трансфертов.

В качестве направлений совершенствования эксперты называют расширение собственной доходной базы муниципальных образований‚ закрепление долгосрочных (единых) нормативов отчислений‚ а также повышение стимулирующей роли налоговых доходов для развития территорий.

Нормативы распределения налогов между уровнями бюджетной системы — ключевой инструмент межбюджетных отношений в Российской Федерации. Они определяют финансовую самостоятельность регионов и муниципалитетов‚ влияют на качество публичных услуг и сбалансированность бюджетов всех уровней. Система распределения‚ закреплённая в Бюджетном кодексе РФ и ежегодно уточняемая законом о федеральном бюджете‚ сочетает закреплённые и регулирующие доходные источники‚ что позволяет гибко перераспределять финансовые ресурсы и обеспечивать выполнение государством и муниципалитетами своих функций.