Учет расчетов по налогам и сборам является одной из ключевых задач бухгалтерии любого предприятия. В российской практике бухгалтерского учета для этих целей предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Правильное ведение учета по этому счету гарантирует своевременность и полноту перечисления обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также формирует достоверную отчетность для контролирующих органов.

Нормативная база и назначение счета 68

Порядок применения счета 68 регламентируеться следующими основными документами:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от № 94н);
• Инструкция по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от № 94н);
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — определяет состав налогов, плательщиков, налоговые периоды, сроки уплаты и порядок расчета;
• Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливает общие принципы учета.

Счет 68 — пассивно-активный счет. Это означает, что на нем могут формироваться как кредитовое (задолженность перед бюджетом), так и дебетовое (переплата, предоплата) сальдо. Кредитовым оборотам соответствует исчисление (начисление) налогов, дебетовыми — их погашение (перечисление в бюджет, зачет, возврат).

Структура субсчетов: аналитика по видам налогов

Поскольку организация платит множество различных налогов и сборов, учет по счету 68 ведется по субсчетам (аналитическим счетам) в разрезе каждого вида налога, сбора, пеней, штрафов и пени. Типовая структура субсчетов выглядит следующим образом:

Примечание: Организация имеет право открывать необходимые субсчета самостоятельно в соответствии с рабочим планом счетов, детализируя учет до уровней: вид налога -> налоговый орган (ИФНС) -> КБК (код по бюджетной классификации) -> налоговый период.

Типовые проводки по счету 68

Ниже приведены самые частые бизнес-операции и соответствующие им бухгалтерские проводки.

Начисление налогов и сборов

Дебет соответствующих счетов затрат / капитала — Кредит 68 (соответствующий субсчет)

• Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91.2 и др., Кт 68.01 — НДС, предъявленный покупателями (выставлен в счетах-фактурах на реализацию);
• Дт 91.2 — Кт 68.02 — Начислен налог на прибыль по итогам налогового периода (квартал, год);
• Дт 20, 23, 25, 26, 44 — Кт 68.03 / 68.04 — Начислен налог на имущество / земельный налог / транспортный налог (в состав затрат или на себестоимость);
• Дт 70, 76 — Кт 68.11 — Удержан НДФЛ с доходов работников (зарплата, дивиденды, материальная выгода);
• Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91.2 — Кт 68.12 — Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда (в затраты или на себестоимость);
• Дт 91.2 — Кт 68.14 — Начислен налог по УСН / ЕСХН / Патент.

Погашение налоговой задолженности (перечисление в бюджет)

Дебет 68 (соответствующий субсчет) — Кредит 51 / 52

• Дт 68.01 / 68.02 / 68.11 / 68.12 / 68.14 — Кт 51, Перечислены налоги и взносы из расчетного счета (электронно);
• Дт 68.xx — Кт 52 — Перечислены налоги через кассу (для МСП в пределах установленных лимитов).

Зачет / возврат переплат (Дебетовое сальдо по счету 68)

Если у организации возникает переплата по какому-либо налогу (дебетовое сальдо по субсчету 68), оно может быть:

1. Зачтено на будущие платежи по тому же налогу: Проводки не требуется, сальдо просто уменьшается при начислении следующего периода.
2. Зачтено на погашение задолженности по другому налогу (межналоговый зачет):
   • Дт 68 (субсчет, где есть задолженность), Кт 68 (субсчет, где есть переплата) — на основании Заявления о зачете и Решения налогового органа.
3. Возвращено с бюджета:
   • Дт 51 — Кт 68 (субсчет с переплатой) — получен возврат денежных средств (на основании Решения о возврате).

Учет пеней, штрафов и пени (Субсчет 68.15)

• Дт 91.2 — Кт 68.15 — Начислены пени за несвоевременную уплату налогов (признаны расходами);
• Дт 91.2 — Кт 68.15 — Начислены штрафы по итогам налоговой проверки (внесены в убытки);
• Дт 91.2 — Кт 68.15 — Начислена пения за несвоевременное перечисление страховых взносов (не включается в расходы по налогу на прибыль, учитывается только в бухучете);
• Дт 68.15 — Кт 51 — Погашены пени, штрафы, пения.

Особенности учета по ключевым налогам

НДС (Субсчет 68.01) — самый сложный для учета

Учет НДС требует детальной аналитики не только по налоговому органу, но и по операциям:

• НДС к уплате (Кт 68.01): НДС с реализации (выставленные счета-фактуры), НДС по импорту, НДС «обратный» (10/110, 20/120), восстановление вычета.
• НДС предъявленный к вычету (Дт 68.01): НДС от покупок (полученные счета-фактуры, УПД), НДС по импорту (допускаемый к вычету), налоговые вычеты по предоплатам.
• Сальдо по 68.01: Кредитовое сальдо = НДС к уплате в бюджет. Дебетовое сальдо = Переплата НДС (подлежит зачету/возврату).

Налог на прибыль (Субсчет 68.02)

• Учет ведется раздельно по авансовым платежам (по итогам 1, 2, 3 кварталов, 9 месяцев, полугодия — в зависимости от порядка, установленного субъектом РФ) и по итогам налогового периода (год).
• Важно разделять налог, исчисленный по ставке 20% (федеральный/региональный бюджеты), и специальные режимы (например, налог с доходов иностранных организаций — 30%, 15%, 10% — часто выделяют на 68.02.1, 68.02.2).
• ПБУ 18/02 (СБУ 26) требует учета временных и постоянных разниц, что отражается на счетах 09, 77, 68.02.

Страховые взносы (Субсчет 68.12)

С 2017 года единый социальный взнос (ЕСВ) заменен набором страховых взносов. Учет ведется детально по видам:

• 68.12.1 — Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• 68.12.2 — Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС);
• 68.12.3 — Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ВНИМ);
• 68.12.4 — Взносы на обязательное социальное страхование на случай безработицы (НСЗ) — для отдельных категорий нанимателей.

Каждый вид взноса имеет свои тарифы, базы и КБК. Пени по взносам учитываются на 68.15 (или детально 68.12.х.пени).

Специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, Патент, НПД) — Субсчет 68.14

Организации и ИП на УСН/ЕСХН/Патенте не платят налог на прибыль, НДС (кроме отдельных случаев), имущественные налоги (кроме кадастровой стоимости). Их единый налог учитывается на субсчете 68.14.

• Дт 91.2 — Кт 68.14 — Начисление налога по УСН (аванс по кварталам, итоговый по году);
• Дт 68.14 — Кт 51 — Уплата авансов и итогового налога.

Важно: Страховые взносы за себя (фиксированные платежи ИП) и за сотрудников ИП на УСН учитываются на счете 68.12 (за сотрудников) и на счете 26/91.2, Кт 68.12 (за себя — в расходы/убытки), а не на 68;14.

Закрытие счета 68 в конце отчетного периода

Счет 68 не закрывается в конце месяца, квартала или года путем выверки на «ноль» (в отличие от счетов затрат 20, 25, 26, 44, 90, 91). Сальдо по субсчетам счета 68 переносится на следующий период.

• Кредитовое сальдо — задолженность перед бюджетом (краткосрочная, если срок погашения до 12 месяцев, отражается в балансе в строке 1526 «Расчеты по налогам и сборам» пассива).
• Дебетовое сальдо, переплата (предоплата), отражается в балансе в строке 1230 «Дебиторская задолженность» актива (если ожидается зачет/возврат в течение 12 мес.) или 1170 «Прочие долгосрочные активы».

Внутренний зачет переплат по одному налогу на погашение долга по другому налогу в бухгалтерском учете оформляется проводкой Дт 68 (долг) — Кт 68 (переплата) только после получения Решения налогового органа о зачете. До получения решения переплата и задолженность висят параллельно.

Раскрытие в бухгалтерской отчетности

Информация по счету 68 раскрывается в:

1. Балансе (Форма № 1):
   • Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (дебетовое сальдо — переплата);
   • Строка 1526 «Расчеты по налогам и сборам» (кредитовое сальдо — задолженность).
2. Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах: Рекомендуется раскрывать состав задолженности/переплат по основным видам налогов (НДС, Прибыль, НДФЛ, Взносы, УСН и др.).
3. Отчете о движении капитала (Форма № 3): Штрафы, пени, пения, списанные на убытки (Дт 91.2, Кт 68.15), уменьшают нераспределенную прибыль (строка 3400/3500).

Типичные ошибки и риски

• Несвоевременное начисление налогов: Налог на прибыль, имущество, транспорт — начисление должно производиться в отчетном периоде, к которому они относятся (начисление авансов по кварталам).
• Неверное определение КБК: Ошибка в КБК при оплате приводит к тому, что платеж «зависает» в ФК/Казначействе, возникает ложная задолженность и пени. Требуется уточнение платежа.
• Отсутствие сверки с налоговым органом: Рекомендуется проводить сверку расчетов с ИФНС минимум раз в квартал (через ЛК ИП/ЮЛ на ФНС или запрос выписки). Это позволяет выявить «зависшие» платежи, неучтенные пени или не зачтенные переплаты.
• Смешивание пени и пении: Пени по налогам (НДС, Прибыль, УСН) — в расходы (Дт 91.2). Пения по страховым взносам — в расходы бухучета (Дт 91.2), но не в расходы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 270 НК РФ).
• Учет НДФЛ при выплате дивидендов: Момент удержания, момент выплаты денежных средств (перечисления на счет получателя), а не момент решения о выплате.

Автоматизация и контроль (1С:Предприятие 8.3)

В современных конфигурациях (1С:Бухгалтерия 3.0, 1С:ERP, 1С:КА) учет по счету 68 автоматизирован:

• Документы «Налоговая декларация», «Расчет налога», «Операция по счету 68» формируют проводки автоматически.
• Регламентные операции «Расчет налогов» (НДС, Прибыль, УСН, Взносы) заполняют регистры накопления «Расчеты с бюджетом».
• Отчет «Анализ расчетов с бюджетом» (Сверка с бюджетом) позволяет увидеть сальдо по каждому КБК/ИФНС и выявить расхождения.
• Формирование платежных поручений из документа «Операция по счету 68» или «Выплата налогов» заполняет КБК, ОКТМО, основание/период автоматически.

Компетентный учет расчетов по налогам и сборам (счет 68) — это не просто выполнение формальности, а инструмент управления денежными потоками и налоговыми рисками организации. Ключевыми принципами являются: своевременность начислений, точность аналитики (КБК, ИФНС, период), регулярная сверка с контролирующими органами и грамотное оформление зачетов/возвратов переплат. Использование автоматизированных систем бухгалтерского учета существенно снижает вероятность арифметических ошибок, однако ответственность за правильность определения налоговой базы и применения ставок лежит на главном бухгалтере и налоговом консультанте организации.