Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса в России․ Несмотря на название «упрощенная», организации на УСН обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, а значит, правильно отражать начисление и уплату налога на соответствующих счетах․ В этой статье подробно разберем, какой счет используется для начисления налога УСН, какие проводки применяются и на что обратить внимание бухгалтеру․
Какой счет используется для начисления налога УСН
Когда организация платит налоги государству, все расчеты отражаются в бухгалтерском учете на специальном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»․ Чтобы упорядочить информацию, к этому счету открывают различные субсчета, каждый из которых предназначен для учета определенного налога․
Для налога при УСН рекомендуется открыть отдельный субсчет, например:
- 68․12 — «Налог при упрощенной системе налогообложения»;
- 68-ЕНП — субсчет для учета расчетов в рамках единого налогового платежа․
Выбранный субсчет необходимо закрепить в рабочем плане счетов и учетной политике организации․
Основные проводки по начислению налога УСН
Начисление налога отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», поскольку налог при УСН уменьшает финансовый результат организации․
Начисление авансовых платежей и налога за год
Основная проводка по начислению налога (авансового платежа):
Дебет 99 — Кредит 68 (субсчет «Налог при УСН») — начислен авансовый платеж или налог по итогам года․
Уменьшение налога
По итогам года при окончательном подсчете налога может образоваться как доплата, так и переплата․ Если итоговая сумма налога оказалась меньше ранее начисленных авансов, делается сторнирующая проводка:
Дебет 68 — Кредит 99 — уменьшена (сторнирована) сумма налога при УСН․
Образовавшаяся переплата засчитывается в счет будущих платежей или возвращается на расчетный счет компании․
Уплата налога
Перечисление налога и авансовых платежей в бюджет отражается проводкой:
Дебет 68 — Кредит 51 — перечислен налог (авансовый платеж) по УСН в бюджет (в составе единого налогового платежа)․
Пример расчета и проводок
Рассмотрим пример․ Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы»․ По итогам 9 месяцев начислены авансовые платежи на сумму 45 000 рублей․ По итогам года налог составил 42 000 рублей․
- Дебет 99 — Кредит 68 — 45 000 руб․ — начислены авансовые платежи в течение года;
- Дебет 68 — Кредит 99 — 3 000 руб․, сторнирована излишне начисленная сумма налога по итогам года;
- Дебет 68 — Кредит 51, уплачен налог в бюджет․
Особенности учета для организаций и ИП
Организации на УСН
Организации на УСН ведут бухучет в полном объеме: руководствуются ПБУ, ФСБУ и другой нормативной базой, составляют бухгалтерские проводки по каждому факту хозяйственной деятельности, применяют специальные учетные регистры․ До 31 марта они сдают в налоговую инспекцию ежегодную бухгалтерскую отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах, приложения и пояснительную записку․
Если ООО относится к малому бизнесу, бухучет можно вести упрощенным методом․ Однако это освобождает предприятие только от некоторых учетных операций (например, от начисления резервов)․ Текущую деятельность необходимо отражать на балансовых счетах и при упрощенном варианте, включая проводки по начислению налога УСН․
Индивидуальные предприниматели
ИП не обязаны вести бухгалтерский учет, поэтому проводки по начислению налога они, как правило, не формируют․ Однако если предприниматель ведет учет добровольно (например, для управленческих целей), он использует те же счета: 68 и 99․
Налоговый учет и книга доходов и расходов
Важно понимать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом на УСН․ Бухгалтерские проводки влияют на оборотно-сальдовую ведомость и бухгалтерскую отчетность, но не попадают в книгу доходов и расходов (КУДиР) — главный налоговый регистр упрощенца․ Если бухгалтер вручную корректирует проводки в программе (например, в 1С:Бухгалтерии), сведения изменятся в бухучете, однако в налоговом учете данные бухгалтерских проводок не применяются․ Поэтому для корректного отражения операций в КУДиР используются специальные механизмы налогового учета․
НДС при УСН
С 2025 года часть упрощенцев стала плательщиками НДС․ Основные данные по НДС также собираются на 68 счете, как и по всем другим налогам․ Для этого следует выделить отдельный субсчет (например, 68․02 «НДС») и закрепить это в учетной политике․
Практические рекомендации
- Откройте к счету 68 отдельные субсчета для налога УСН, ЕНП и других налогов — это упростит сверку расчетов с бюджетом;
- Закрепите рабочий план счетов в учетной политике организации;
- Начисляйте авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала) проводкой Дебет 99 — Кредит 68;
- По итогам года проверяйте итоговую сумму налога и при необходимости делайте корректирующие проводки;
- Регулярно сверяйте сальдо по счету 68 с данными лицевого счета налогоплательщика и сальдо единого налогового счета;
- Помните, что ручные проводки не изменяют данные книги доходов и расходов․
Для начисления налога при УСН используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с соответствующим субсчетом в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»․ Корректное отражение операций по начислению и уплате налога позволяет избежать ошибок в отчетности, пеней и штрафов, а также обеспечивает прозрачность расчетов организации с бюджетом․ Автоматизация учета в специализированных программах, таких как 1С:Бухгалтерия или Контур․Бухгалтерия, существенно упрощает эту работу и снижает риск ошибок․