Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей (ИП) в России․ Ключевым преимуществом является замена нескольких федеральных налогов (НДФЛ, налог на имущество, НДС, при выполнении условий) единым налогом․ Однако размер ставки зависит от выбранного объекта налогообложения, региона регистрации, вида деятельности и размера доходов․

Ниже представлен актуальный обзор ставок с учетом изменений, вступивших в силу с 1 января 2025 года (Федеральный закон от № 176-ФЗ) и планируемых порогов на 2026 год․

Основные объекты налогообложения и базовые федеральные ставки

ИП на УСН может выбрать один из двух основных объектов налогообложения (ст․ 346․18 НК РФ):

Объект «Доходы» (УСН 6%)

• Базовая ставка: 6% от полученных доходов․
• Особенность: Налог уменьшается на уплаченные страховые взносы «за себя» (ОПС + ОМС) и взносы за сотрудников (в пределах 50% от начисленного налога для «Доходов», 100% — для «Доходов минус расходы»)․
• Подходит для бизнеса с высокой маржой и малыми расходами (IT, консалтинг, услуги, торговля высокомаржинальными товарами)․

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15%)

• Базовая ставка: 15% от разницы между доходами и экономически обоснованными расходами (признанными ст․ 346․16–346․18 НК РФ)․
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если расчетный налог 15% ниже 1% или убыток)․
• Выгодно при высоких расходах (аренда, закупки, зарплаты, логистика), обычно, если расходы превышают 60–65% от выручки․

Пониженные региональные ставки (Ст․ 346․20 НК РФ)

Субъекты РФ имеют право устанавливать пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности․ Важно: Законы регионов, принятые до вступления в силу ФЗ-176, продолжают действовать․

Нюанс регистрации: Ставка применяется по месту регистрации (прописки) ИП․ Если ИП зарегистрирован в регионе с льготной ставкой (например, Луганская область — 1%/5%), он вправе её применять․ Однако фиктивная смена регистрации ради налоговой выгоды может быть оспорена ФНС и УФАС (прецедент с переездом из Москвы в Удмуртию)․

Специальные ставки для сельхозпроизводителей и переработчиков

Для ИП, осуществляющих деятельность по производству и реализации собственной сельскохозяйственной продукции, а также переработке сельхозпродукции (при доле доходов от реализации собственной продукции не менее 70%), установлены уникальные ставки (п․ 1 ст․ 346․20 НК РФ):

• Объект «Доходы»: 1% (вместо 6%)․
• Объект «Доходы минус расходы»: 5% (вместо 15%)․

Данная льгота действует федерального уровня и не требует принятия регионального закона․

УСН с НДС: особый режим (Ставки 5% и 7%)

С 2023 года ИП на УСН могут добровольно перейти на уплату НДС, сохранив режим УСН․ Это открывает доступ к вычетам НДС и работе с крупными контрагентами․ Для таких плательщиков установлены пониженные ставки УСН (п․ 3․1 ст․ 346․20 НК РФ):

• 5% — для объекта «Доходы»․
• 7% — для объекта «Доходы минус расходы»․

Важное напоминание ФНС: Ставка 0% по УСН для плательщиков НДС не предусмотрена․ Минимальные ставки — 5% и 7% соответственно․

Критические изменения с 2025 года и пороги 2026 года (ФЗ-176)

Федеральный закон от № 176-ФЗ кардинально изменил правила игры для УСН:

А․ Автоматическое освобождение от НДС (п․ 1 ст․ 2 ФЗ-176)

Организации и ИП на УСН освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС, если их доходы за предшествующий календарный год не превысили установленный порог․ Это означает, что до достижения порога ИП на УСН не выставляет НДС в счетах и не сдает декларацию по НДС․

Б․ Снижение порога освобождения от НДС с 2026 года

• До 2026 года: Порог — 60 млн руб․ выручки в год․
• С 1 января 2026 года: Порог снижается до 20 млн руб․

Последствия: Если выручка ИП на УСН превысит 20 млн руб․ в 2025 году, с 2026 года он обязан регистрироваться по НДС, выставлять его в чеках/счетах и сдавать декларацию․ Это стимулирует бизнес к планированию выручки или переходу на ОСНО/АУСН․

В․ Проблема «разделения бизнеса»

Снижение порога до 20 млн руб․ провоцирует массовое разделение выручки между несколькими ИП (дробление бизнеса) для сохранения освобождения от НДС․ ФНС активно борется с этим, применяя критерии «межзависимости» и «бизнес-цели» (ст․ 54․1 НК РФ)․ Риск: начисление дополнительных налогов, пени и штрафов (ст․ 122 НК РФ) по схеме «обезличивание доходов»․

Кassa-чеки и НДС на УСН (с 2025 года)

С вступлением в силу новых правил формирование чеков изменилось:

• Если ИП не превысил порог (60 млн до 2026 г․, 20 млн с 2026 г․) и не подал заявление о добровольном переходе на НДС — в чеке НДС не указывается (реквизит 1199 «Ставка НДС» = «Без НДС» / код 0)․
• Если ИП превысил порог или перешел на НДС добровольно — в чеке обязательно указывается ставка НДС (20%, 10%, 5%, 7% или 0% в зависимости от операции)․

Страховые взносы «за себя» и их влияние на налог

Независимо от ставки УСН, ИП обязан платить фиксированные взносы за себя:

• ОПС (Пенсионный): Фиксированная сумма в год (индексируется ежегодно)․ В 2024 г․ — 49 500 руб․
• ОМС (Медицинский): Фиксированная сумма в год․ В 2024 г․ — 11 925 руб․
• Доп․ 1% в ПФР: С дохода, превышающего 300 000 руб․ в год (нет plafонда)․

Учет при расчете налога УСН:

• Объект «Доходы» (6% / 1% / 5%): Взносы «за себя» уменьшают налог на 100%․ Взносы за сотрудников, на 50% от начисленного налога․
• Объект «Доходы минус расходы» (15% / 5% / 7%): Все взносы (и «за себя», и за сотрудников) включаются в расходы (уменьшают налоговую базу)․

Авансовые платежи и сроки уплаты

• Квартальные авансы: Уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января след․ года)․
• Годовая декларация: Сдается до 25 апреля года, следующего за отчетным (для ИП)․

Чек-лист: как выбрать правильную ставку в 2024–2026 гг․

1. Оцените структуру расходов․ Если расходы < 60% выручки — выбирайте «Доходы» (6% или региональная 1–5%)․ Если > 60–65% — «Доходы минус расходы» (15% или региональная 5–7%)․
2. Проверьте региональные законы․ Есть ли в регионе регистрации пониженные ставки для вашего вида деятельности (КВЭД)?
3. Проанализируйте выручку․ Близка ли она к 20 млн руб․ (портрет 2026 г․) или 60 млн руб․ (до 2026 г․)? Готовы ли вы к НДС?
4. Рассмотрите УСН с НДС (5%/7%); Если основные контрагенты — плательщики НДС и требуют вычет, это может быть выгоднее, чем базовая УСН + «серые» схемы․
5. Исключите фиктивное дробление․ Риски ФНС при превышении порогов по сумме ИП в группе лиц неоправданно высоки․

Выбор ставки УСН для ИП в 2024–2026 годах — это не просто выбор между 6% и 15%․ Это стратегическое решение, учитывающее:

• Региональное законодательство (возможность 1% и 5%)․
• Пороги обязательного НДС (60 млн → 20 млн с 2026 г․)․
• Возможность добровольного НДС по ставкам 5%/7%․
• Специальные режимы для АПК (1%/5%)․

Рекомендация: Перед сменой объекта налогообложения (до 31 декабря текущего года) или регистрацией нового ИП проведите расчет «в динамике» на 2–3 года вперед с учетом снижения НДС-порога до 20 млн руб․ Обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту для моделирования сценариев․