Налоги и сборы являются основой финансовой системы любого государства. В Российской Федерации их состав, структура и порядок установления детально регламентированы Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Понимание того, из каких элементов состоит налог и как выстроена система налогов и сборов, необходимо как специалистам в области экономики и права, так и обычным налогоплательщикам.
Понятие налога и сбора
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор, это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Ключевое различие между ними состоит в том, что налог носит безвозмездный характер, а сбор уплачивается в связи с совершением конкретных юридически значимых действий.
Элементы (юридический состав) налога
Согласно статье 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все обязательные элементы налогообложения. К ним относятся:
- Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.
- Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой применяется налоговая ставка.
- Налоговый период, календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (за исключением налогов разового взимания).
- Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки могут быть твердыми (в рублях) или процентными.
- Порядок исчисления налога — правила определения суммы налога, подлежащей уплате.
- Порядок и сроки уплаты налога — установленные законодательством временные рамки и способы перечисления налога в бюджет.
Помимо обязательных элементов, существуют и факультативные. В соответствии с пунктом 2 статьи 17 НК РФ, при установлении налога могут предусматриватся налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (пункт 3 статьи 17 НК РФ).
Структура системы налогов и сборов в РФ
Налоговый кодекс РФ (глава 2) предусматривает три группы (уровня) налогов и сборов в зависимости от органа, который их устанавливает и в бюджет которого они зачисляются.
Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ)
Устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
Региональные налоги (статья 14 НК РФ)
Устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. К ним относятся:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
Местные налоги (статья 15 НК РФ)
Устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. К ним относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц;
- торговый сбор.
Специальные налоговые режимы
Отдельную группу образуют специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты отдельных налогов:
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- патентная система налогообложения (ПСН);
- налог на профессиональный доход (НПД);
- автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН).
Структурные элементы налоговой системы
Налоговая система Российской Федерации как целостный механизм включает в себя несколько взаимосвязанных элементов:
- совокупность налогов и сборов (а с 2017 года — также страховых взносов, администрируемых налоговыми органами);
- плательщиков — организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы;
- правовую основу — Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, законы субъектов РФ и нормативные акты муниципальных образований;
- государственные органы — Федеральную налоговую службу и ее территориальные подразделения, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства;
- порядок исчисления и уплаты налогов, а также механизмы контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Значение структуры налога
Каждый элемент юридического состава налога имеет самостоятельное юридическое значение. Отсутствие хотя бы одного обязательного элемента означает, что налог не считается установленным, а следовательно, обязанность по его уплате не возникает. Это положение является важной гарантией прав налогоплательщиков и воплощает принцип законности налогообложения: налоги могут взиматься только на основании закона и в строго определенном порядке.
Состав и структура налогов и сборов в Российской Федерации выстроены на основе четкой законодательной регламентации. Обязательные элементы налога — объект, налоговая база, налоговый период, ставка, порядок исчисления и уплаты, образуют его юридический каркас, а трехуровневая система (федеральные, региональные и местные налоги) обеспечивает формирование бюджетов всех уровней. Знание этой структуры позволяет налогоплательщикам грамотно исполнять свои обязанности и эффективно использовать предусмотренные законом права и льготы.