Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — один из самых насыщенных операций счетов в бухгалтерском учете. С введением с 2023 года Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) порядок отражения налогов по упрощенной системе налогообложения (УСН) претерпел существенные изменения. В данной статье подробно разберем, как правильно вести учет по субсчету «Единый налог при УСН», какие проводки применять при начислении, уплате и зачете ЕНП, а также на какие нюансы обратить внимание, чтобы избежать ошибок.

Общие характеристики счета 68 и субсчетов к нему

Счет 68 предназначен для отражения расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и пеням. Организации и ИП, ведущие бухгалтерский учет, обязаны открывать к этому счету субсчета по каждому виду налога и сбора в соответствии с Рабочим планом счетов, утвержденным приказом руководителя.

Классическая структура субсчетов (пример):

• 68.01 — НДФЛ;
• 68.02 — НДС;
• 68.03 — Имущественный налог;
• 68.04 — Земельный налог;
• 68.09 — Транспортный налог;
• 68.11 — Страховые взносы (до 2023 г. часто разделяли на ПФР, ФОМС, ФСС);
• 68.12 — Единый налог при УСН (традиционный код, может отличаться в вашем плане счетов);
• 68.90 — Расчеты по ЕНП (Единый налоговый платеж) / ЕНС (введен обязательно с 2023 года).

Важно: Нумерация субсчетов (12, 90 и т.д.) является рекомендательной (типовой). Организация имеет право установить свою нумерацию во внутреннем документе — Рабочем плане счетов.

Субсчет «Единый налог при УСН» (традиционно 68.12)

Данный субсчет используется для накопления информации о начисленных суммах единого налога по УСН (как доходы, так и доходы минус расходы) за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Начисление авансовых платежей и налога за год

Начисление налога формируется по итогам отчетного периода. Операция отражается по корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99.01 «Прибыли и убытки от обычной деятельности»):

• Дебет 99.01, Кредит 68.12 — начислен авансовый платеж по УСН за отчетный период (квартал/полугодие/9 месяцев) или налог за год.

Пример: По итогам I квартала начислен авансовый платеж 70 000 руб. Проводка: Дт 99.01 Кт 68.12 — 70 000 руб.

Особенность дат проводок (важно для программ 1С и др.)

Согласно актуальным разъяснениям, начисление сумм налогов к уплате по кредиту счета 68 производится датой, на которую приходится срок уплаты налога.

Это означает, что в бухгалтерской программе дата документа (например, «Начисление зарплаты» — 31 марта) и дата сформированной проводки по налогу (срок уплаты — 28 апреля) могут отличаться. Бухгалтер должен контролировать, чтобы проводка по начислению налога «повисла» на дату дедлайна уплаты, а не на дату окончания квартала.

Реформа 2023 года: ЕНС и ЕНП, как это работает на счете 68

С 1 января 2023 года введен механизм Единого налогового платежа (ЕНП). Налогоплательщики перечисляют единый платеж на Единый налоговый счет (ЕНС), а налоговый орган самостоятельно распределяет средства по налогам.

Для учета этих операций введен обязательный субсчет 68.90 «Расчеты по ЕНП» (или иной код по вашему плану счетов). Через него должны проходить все операции по начислению и уплате налогов и взносов посредством ЕНП на ЕНС.

Перечисление ЕНП в бюджет (списание с расчетного счета)

Когда компания платит налоги, она не делает отдельные платежки по каждому налогу. Формируется одно платежное поручение с указанием КБК ЕНП. В бухучтете:

• Дебет 68.90 (ЕНП) — Кредит 51 (Расчетный счет) — перечислен ЕНП в бюджет (по выписке банка).

Документ-основание: Выписка со счета / Платежное поручение.

Списание с ЕНС на конкретный налог (УСН)

После того как деньги поступили на ЕНС, налоговая инспекция (через ФК) списывает их на погашение конкретных обязательств (УСН, НДФЛ, взносы и т.д.). В бухгалтерии это отражается проводкой перевода сальдо внутри счета 68:

• Дебет 68.12 (УСН) — Кредит 68.90 (ЕНП) — списана сумма с ЕНС на погашение обязательства по УСН (аванс или годовой налог).

Эта проводка формируется на основании сведений о начислении и уплате налогов (выписки из ЕНС), которые налогоплательщик получает из личного кабинета налогоплательщика или по ТКС (телекоммуникационным каналам связи).

Алгоритм закрытия периода (схема)

1. Начисление аванса/налога: Дт 99.01, Кт 68.12 (сумма налога к уплате).
2. Перечисление денег в бюджет (ЕНП): Дт 68.90 — Кт 51 (фактическая оплата).
3. Зачет ЕНС на налог: Дт 68.12 — Кт 68.90 (списание с ЕНС по данным ФНС).

В идеале сальдо по субсчету 68.12 после пункта 3 должно стать нулевым (если налог уплачен полностью).

Уведомление о начисленных суммах: нужны ли проводки?

С 2023 года налогоплательщики сдают Уведомление о начисленных суммах (для авансовых платежей по УСН, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; для НДФЛ — ежемесячно).

Критически важный момент: Проводку Дт 68.90 — Кт 68.90 (или Дт 68.12 — Кт 68.90) по факту сдачи Уведомления делать НЕ НУЖНО.

Уведомление — это информационный документ для ФНС, оно не формирует бухгалтерских проводок. Проводка зачета (Дт 68.12 — Кт 68.90) делается только при получении подтверждения от ФНС о фактическом зачете средств с ЕНС (выписке по ЕНС).

Учет пени и штрафов по УСН

Несмотря на переход на ЕНП, порядок учета пени и штрафов остался прежним:

• По дебету субсчета 68.12 — отражается уплата пени и штрафов (списание с ЕНС или оплата отдельным платежом, если ЕНС недостаточно).
• По кредиту субсчета 68.12 — отражается их начисление к уплате (на основании требования ФНС или решения о наложении штрафа).

Проводка начисления штрафа/пени: Дт 99.01 — Кт 68.12.
Проводка зачета с ЕНС: Дт 68.12 — Кт 68.90.

Типичные ошибки и нюансы практики

Пример полного цикла учета УСН в 2024–2026 гг.

Условия: ООО «Ромашка», УСН «Доходы» 6%. I квартал 2024 г. Налог к уплате: 30 000 руб. Срок уплаты аванса — 28 апреля 2024 г. Компания перевела ЕНП 50 000 руб. 25 апреля. ФНС зачла 30 000 руб. на УСН 29 апреля (выписка получена 30 апреля).

Проводки:

1. (дедлайн): Дт 99.01 — Кт 68.12 — 30 000 руб. (Начислен аванс по УСН за I квартал).
2. (оплата): Дт 68.90 — Кт 51 — 50 000 руб. (Перечислен ЕНП в бюджет, выписка банка).
3. (зачет ФНС): Дт 68.12 — Кт 68.90 — 30 000 руб. (Списание с ЕНС на погашение УСН по выписке ЕНС).

• Сч. 68.12: Обороты Дт 30 000 / Кт 30 000 — Сальдо 0 (налог погашен).
• Сч. 68.90: Обороты Дт 50 000 / Кт 30 000 — Сальдо Дебет 20 000 (переплата на ЕНС, пойдет на будущие налоги/взносы).

Особенности для «УСН Доходы-Расходы» (15%)

Порядок учета идентичен. Разница только в базе налога и ставке. Субсчет (обычно 68.12) используется для накопления налога за год (так как авансовые платежи по «Доходы-Расходы» также платежны квартально, но рассчитываются накопленно). В конце года производится сверка и начисление разницы (если есть) той же проводкой Дт 99.01 — Кт 68.12.

Правильный учет по счету 68 субсчет «Единый налог УСН» в условиях ЕНС строится на четком разделении двух потоков:

1. Налоговый долг (субсчет 68.12) — формируется начислениями (Дт 99 Кт 68.12) и погашается зачетом с ЕНС (Дт 68.12 Кт 68.90).
2. Денежные средства на ЕНС (субсчет 68.90) — формируется платежами в бюджет (Дт 68.90 Кт 51) и уменьшается зачетами на налоги (Дт 68.XX Кт 68.90).

Ключевые правила успеха:

• Ведите субконто по 68.90 детально (по КБК или по налогам) для удобства сверки с ЛК ФНС.
• Не делайте фиктивные проводки зачета по Уведомлениям.
• Связывайте дату проводки начисления с дедлайном уплаты.
• Ежемесячно сверяйте сальдо 68.90 с балансом ЕНС в Личном кабинете налогоплательщика.

Грамотная организация учета по счету 68 позволяет не только сдавать нулевую отчетность без ошибок, но и оперативно управлять денежными потоками компании, зная точный баланс на Едином налоговом счете.

Статья подготовлена на основании действующего законодательства РФ (НК РФ, ФЗ-402, Приказ Минфина № 94н) и практики применения ЕНП/ЕНС на г. Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером.