Пени, это денежная сумма‚ которую налогоплательщик обязан уплатить в бюджет при несвоевременной уплате налога или страхового взноса․ Порядок их начисления закреплен в статье 75 Налогового кодекса РФ; С 2017 года правила расчета пеней претерпели несколько важных изменений‚ которые необходимо учитывать бухгалтерам‚ предпринимателям и организациям․
Что изменилось с 2017 года
До 2017 года пени для всех категорий налогоплательщиков рассчитывались единообразно — исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки․ С 1 октября 2017 года (Федеральный закон № 401-ФЗ от ) для организаций введен дифференцированный подход:
- первые 30 календарных дней просрочки — пени начисляются по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ;
- начиная с 31-го дня просрочки — по повышенной ставке 1/150 ключевой ставки․
Для физических лиц и индивидуальных предпринимателей правила остались прежними — 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки независимо от ее продолжительности․
Также с 2017 года страховые взносы перешли под администрирование ФНС‚ и пени по ним стали рассчитываться по тем же правилам‚ что и по налогам (за исключением взносов «на травматизм»‚ которые остались в ведении СФР)․
Формулы расчета пеней
Для физических лиц и ИП
Пени = Сумма недоимки × (Ключевая ставка ЦБ / 100) / 300 × Количество дней просрочки
Для организаций
Первые 30 дней: Пени = Недоимка × (Ставка ЦБ / 100) / 300 × Дни просрочки
С 31-го дня: Пени = Недоимка × (Ставка ЦБ / 100) / 150 × Дни просрочки
Общая сумма пеней для организации при длительной просрочке складывается из двух частей: расчета по 1/300 за первые 30 дней и расчета по 1/150 за последующие дни․
Какие дни учитываются при расчете
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки‚ начиная со дня‚ следующего за установленным сроком уплаты налога‚ и по день фактического погашения недоимки включительно․ Выходные и праздничные дни в расчет включаются․
Учет изменения ключевой ставки
Если в период просрочки ключевая ставка Банка России изменялась‚ пени рассчитываются отдельно за дни‚ в которых действовала каждая ставка․ Это важный момент‚ поскольку ставка ЦБ в последние годы менялась неоднократно․
Пример расчета со сменой ставки
ИП должен был уплатить авансовый платеж по УСН в размере 50 000 руб․‚ но перечислил деньги только ․ На ключевая ставка составляла 18%‚ а с снизилась до 17%․ Расчет производится по двум ставкам:
- Период с по (ставка 18%): 50 000 × 18% / 300 × 48 дн․ = 1 440 руб․
- Период с по (ставка 17%): 50 000 × 17% / 300 × 33 дн․ = 935 руб․
Особенности с 2023 года: единый налоговый счет
С 2023 года в связи с введением единого налогового счета (ЕНС) порядок начисления пеней изменился принципиально: пени начисляются не на сумму конкретного неуплаченного налога‚ а на величину отрицательного сальдо ЕНС․ Если на счете достаточно средств для покрытия совокупной обязанности‚ пени не начисляются‚ даже если отдельный платеж формально просрочен․
Кроме того‚ на временной основе (периодически продлеваемой) для организаций действовал смягченный порядок: с 31-го по 90-й день просрочки — 1/150 ставки‚ а с 91-го дня, вновь 1/300․ Следует отслеживать актуальные изменения законодательства‚ так как эти правила регулярно корректируются․
Практические рекомендации
- Используйте онлайн-калькуляторы пеней (например‚ в сервисах Контур․Экстерн‚ КонсультантПлюс) — они автоматически учитывают смену ключевой ставки и актуальные правила․
- Следите за сальдо ЕНС через личный кабинет налогоплательщика‚ чтобы своевременно пополнять счет․
- Помните‚ что сумма пеней не может превышать размер недоимки․
- Пени можно уменьшить‚ если недоимка образовалась из-за следования письменным разъяснениям ФНС или Минфина․
Расчет пеней по налогам с 2017 года требует внимательного учета категории налогоплательщика‚ длительности просрочки‚ динамики ключевой ставки ЦБ и‚ с 2023 года‚ состояния единого налогового счета․ Своевременная уплата налогов и контроль сальдо ЕНС позволяют избежать лишних расходов и споров с налоговыми органами․