Налогообложение доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, имеет свою специфику. Главные отличия касаются налоговых ставок и кодов классификации бюджета (КБК), которые необходимо указывать в платежных поручениях и уведомлениях о налоговых удержаниях. В статье подробно разбираем актуальные ставки НДФЛ для нерезидентов, изменения в КБК на 2024–2026 годы и разъяснения ФНС России.

Общие налоговые ставки НДФЛ для нерезидентов

Согласно ст. 224 НК РФ, налоговым агентом при выплате доходов нерезидентам выступает российская организация или ИП. По общему правилу применяется повышенная ставка:

• 30%, базовая ставка для большинства видов доходов (вознаграждения по ГПХ, аренда, проценты по займам/кредитам, выигрыши и др.).

Однако законодательство предусматривает ряд исключений, когда применяются пониженные ставки (13%, 15% или 0%), а с 2025 года — прогрессивная шкала для определенных категорий.

Сниженная ставка 13% (статья 224, п. 3, абз. 9 НК РФ)

Ставка 13% применяется к доходам от трудовой деятельности в РФ следующих категорий нерезидентов:

• Иностранные высококвалифицированные специалисты (ВКС) и члены их семей;
• Иностранные работники, занятые по патенту на выполнение работ (оказание услуг) для физических лиц;
• Участники инвестиционных товариществ (в части доходов, предусмотренных ст. 210 НК РФ);
• Нерезиденты, получившие статус налогового резидента по итогам налогового периода (пересчет производится в конце года).

Ставка 15% — Дивиденды

Особое внимание требует налогообложение дивидендов. Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ, доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций облагаются ставкой 15% (для нерезидентов из стран-членов ЕАЭС могут применяться особенности по международным договорам).

Изменения с 2025 года: прогрессивная шкала

С 1 января 2025 года введены новые налоговые ставки для резидентов (13%, 15%, 18%, 20%, 22% в зависимости от базы). Для нерезидентов общая ставка 30% сохраняется, однако ФНС в разъяснениях указывает, что КБК для НДФЛ нерезидентов, указанных в абз. 9 п. 3 ст. 224 НК РФ (те, кто имеет право на ставку 13%), разделяются в зависимости от размера налоговой базы (до 2,4 млн руб., от 2,4 до 5 млн руб., свыше 5 млн руб.).

КБК НДФЛ для нерезидентов: актуальные коды на 2024–2026 годы

Код по классификации бюджета (КБК) — обязательный реквизит платежного поручения и уведомления об удержанных суммах. Ошибка в КБК ведет к тому, что платеж не зачислится на нужное доходное обязательство, что грозит штрафами и пени.

КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентов (ключевое изменение с 2023 года)

Долгое время существовал спор, какой КБК использовать: общий для нерезидентов (ставка 30%) или специальный для дивидендов (ставка 15%). В вопросе поставлена точка Письмом ФНС России от № БС-2-11/3034.

Ведомство официально подтвердило: для НДФЛ с дивидендов нерезидентов используется только один КБК вне зависимости от размера налоговой базы:

Расшифровка КБК:

• 182 — НДФЛ;
• 1 — доходы России;
• 01 — федеральный бюджет;
• 02130 — вид дохода (НДФЛ с дивидендов нерезидентов);
• 01 — налог;
• 1000 — статья бюджета;
• 110, подстатья (НДФЛ с доходов нерезидентов в виде дивидендов).

Данный КБК действует с и актуален на 2025 и 2026 годы. Использование старого КБК для НДФЛ нерезидентов общей ставки (182 1 01 02010 01 1000 110) для дивидендов недопустимо.

КБК для НДФЛ с прочих доходов нерезидентов (ставка 30%)

Для всех остальных видов доходов нерезидентов (вознаграждения, гонорары, аренда, проценты и т.д.), облагаемых по ставке 30%, используется код:

КБК для НДФЛ с доходов нерезидентов, облагаемых по ставке 13% (с 2025 года)

С учетом введения прогрессивной шкалы для резидентов и сохранения ставки 13% для привилегированных категорий нерезидентов (ВКС, патенты и др.), ФНС установила раздельные КБК в зависимости от налоговой базы (актуально для уведомлений и платежей за 2025 год и далее):

Примечание: Точные значения новых КБК для прогрессивной шкалы нерезидентов-привилегированцев утверждаются Приказами Минфина РФ ежегодно. Необходимо проверять актуальный приказ перед сдачей отчетности за 2025–2026 гг.

Порядок заполнения уведомлений об удержании НДФЛ

С 2023 года налоговые агенты обязаны сдавать уведомление о налоговых удержаниях (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-11/1047@) не позднее даты уплаты налога.

Ключевые правила заполнения для нерезидентов:

1. Разделение по КБК: В одном уведомлении можно указать несколько строк с разными КБК (например, строка 1 — зарплата нерезидента 30%, строка 2 — дивиденды нерезидента 15%).
2. Код вида дохода: Обязательно заполняйте код вида дохода (например, 2000, доходы в виде дивидендов, 4800 — вознаграждения по ГПХ) в соответствии со Справочником кодов видов доходов.
3. Ставка налога: Указывайте ставку, соответствующую КБК (15% для дивидендов, 30% для прочего).
4. Срок сдачи: Не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания налога (для зарплаты — при фактической выплате).

Сводная таблица КБК НДФЛ нерезидентов на 2026 год

На основе разъяснений ФНС (Письмо от № БС-2-11/3034) и проектов приказов Минфина на будущие периоды:

Релоканты, продолжающие удаленно работать в российских организациях, как правило, облагаются по ставке 30% до момента признания резидентами (пребывание 183 дня в году).

Типичные ошибки и риски

• Использование КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 для дивидендов. Это самая частая ошибка. ФНС жестко требует использовать код 02130 (последние 5 цифр блока вида дохода) именно для дивидендов нерезидентов. Использование кода 02010 приведет к «зависанию» денег на ЕНС и начислению пени.
• Несвоевременная сдача уведомления. Штраф 200 руб. за каждое уведомление (ст. 126 НК РФ).
• Неверный код вида дохода. Код вида дохода в уведомлении должен соответствовать экономическому содержанию выплаты и выбранному КБК.
• Игнорирование международных договоров. Для нерезидентов из стран-членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) и стран со скидочными конвенциями могут применяться ставки 0% или 5-10% на дивиденды/проценты/роялти. КБК при этом остается тем же (для дивидендов — 02130), но в уведомлении указывается ставка по договору.

Нормативная база и ссылки на источники

1. НК РФ: ст. 207 (резидентность), ст. 210 (виды доходов), ст. 224 (особенности определения налоговой базы нерезидентов).
2. Письмо ФНС России от № БС-2-11/3034 — основной документ, закрепивший единый КБК для дивидендов нерезидентов (182 1 01 02130 01 1000 110) с .
3. Приказ Минфина РФ от № 107н (ред. от ) — утверждение КБК на 2024–2026 годы.
4. Приказ ФНС России от № ЕД-7-11/1047@ — формат уведомления об удержании НДФЛ.
5. ФЗ от № 212-ФЗ — введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года (влияет на КБК для привилегированных нерезидентов).

Резюме для бухгалтера

При расчете и уплате НДФЛ с нерезидентов в 2024–2026 годах алгоритм действий следующий:

1. Определить вид дохода (дивиденды / прочие).
2. Определить ставку (15% для дивидендов, 30% для прочего, 13% для ВКС/патента и др.).
3. Выбрать верный КБК:
   • Дивиденды → 182 1 01 02130 01 1000 110 (только этот код!).
   • Прочие доходы (30%) → 182 1 01 02010 01 1000 110.
   • Привилегированные категории (13% и прогрессивная шкала с 2025 г.) → КБК по актуальному Приказу Минфина на год платежа.
4. Удержать налог при фактической выплате.
5. Сдать уведомление об удержании в срок (не позднее следующего рабочего дня после удержания).
6. Перечислить налог в бюджет (ЕНС) в установленные сроки.

Соблюдение этих правил позволит избежать начисления пени за несвоевременную уплату (из-за неверного КБК средства не зачислятся на нужное обязательство) и штрафов за несдачу или неверную сдачу уведомлений.

Статья подготовлена на основании данных ФНС России, Минфина РФ и НК РФ актуальных на г. Перед применением рекомендуется сверить КБК с последними приказами Минфина на текущий финансовый год.