Дивиденды — это часть чистой прибыли организации, которая распределяется между учредителями (участниками ООО) или акционерами (в АО). Особый интерес в бухгалтерском учете представляет ситуация, когда учредитель одновременно является работником организации. В этом случае важно правильно выбрать счета учета и корректно отразить операции проводками. Рассмотрим этот вопрос подробно.
Условия для начисления и выплаты дивидендов
Прежде чем говорить о проводках, напомним, что выплата дивидендов возможна только при соблюдении ряда условий (ст. 29 Закона «Об ООО» от № 14-ФЗ, ст. 43 Закона «Об АО» от № 208-ФЗ):
- по данным бухгалтерской отчетности имеется чистая прибыль;
- уставный капитал оплачен полностью;
- величина чистых активов превышает сумму уставного капитала и резервного фонда, и это соотношение сохранится после выплаты;
- отсутствуют признаки банкротства, и они не появятся после выплаты дивидендов;
- выбывшему участнику полностью выплачена его доля (для ООО);
- завершен выкуп акций по требованиям акционеров (для АО).
Решение о выплате принимает общее собрание участников (акционеров), оформляя его протоколом. Если учредитель единственный — достаточно его единоличного решения. На основании этого документа руководитель издает приказ о выплате дивидендов.
Какой счет использовать: 70 или 75?
Это ключевой вопрос при отражении дивидендов учредителям — работникам организации:
- Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — применяется, если учредитель является работником организации (состоит с ней в трудовых отношениях);
- Счет 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов») — применяется, если учредитель не является работником организации, а также для учредителей — юридических лиц.
Таким образом, дивиденды учредителю-работнику начисляются через счет 70, что отражает тот факт, что получатель состоит в штате организации.
Основные проводки по начислению дивидендов учредителю-работнику
Начисление дивидендов
На основании протокола общего собрания (решения единственного участника) и приказа руководителя делается проводка:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», начислены дивиденды учредителю, являющемуся работником организации.
Если учредитель не является работником, проводка будет следующей:
Дт 84 — Кт 75-2 — начислены дивиденды учредителю, не состоящему в штате организации.
Удержание НДФЛ
Организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу, признается налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ:
Дт 70, Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — удержан НДФЛ с суммы дивидендов, начисленных учредителю-работнику.
Ставки НДФЛ с дивидендов:
- 13% — для физических лиц — налоговых резидентов РФ (с дохода в виде дивидендов в пределах установленного лимита);
- 15%, с суммы превышения установленного порога дохода для резидентов;
- 15% — для нерезидентов РФ.
Важно помнить: дивиденды не облагаются страховыми взносами, поскольку не являются выплатой в рамках трудовых отношений, даже если получатель — работник организации.
Выплата дивидендов
Выплата производится из кассы или с расчетного счета:
Дт 70 — Кт 50 «Касса», выплачены дивиденды из кассы организации;
Дт 70 — Кт 51 «Расчетные счета» — дивиденды перечислены на банковскую карту (счет) учредителя-работника.
Перечисление НДФЛ в бюджет
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — Кт 51 — перечислен удержанный НДФЛ в бюджет.
НДФЛ с дивидендов уплачивается в составе единого налогового платежа в общие сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
Пример с расчетом
Учредителю ООО «Весна» Петрову И.И., являющемуся директором организации, по решению общего собрания начислены дивиденды в сумме 500 000 руб. Петров — налоговый резидент РФ.
- Дт 84 — Кт 70, 500 000 руб., начислены дивиденды;
- Дт 70, Кт 68 — 65 000 руб. (500 000 × 13%), удержан НДФЛ;
- Дт 70 — Кт 51 — 435 000 руб. (500 000 − 65 000), дивиденды перечислены на карту учредителя;
- Дт 68, Кт 51 — 65 000 руб., НДФЛ перечислен в бюджет.
Сроки выплаты и невостребованные дивиденды
Дивиденды должны быть выплачены:
- в ООО — не позднее 60 дней с даты принятия решения;
- в АО — в течение 10–25 рабочих дней с даты составления списка акционеров (в зависимости от категории получателя).
Если учредитель не получил дивиденды в установленный срок, он вправе потребовать их выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это предусмотрено уставом). По истечении этого срока невостребованные суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли:
Дт 70 (75-2) — Кт 84, восстановлены в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды.
Особенности налогообложения и отчетности
Суммы дивидендов, выплаченных учредителю-работнику, отражаются:
- в расчете 6-НДФЛ — в составе доходов физического лица с выделением дивидендов по соответствующему коду;
- в справке о доходах физического лица (приложение к 6-НДФЛ за год) — с кодом дохода «1010»;
- в декларации по налогу на прибыль (если организация — налоговый агент) — при выплате дивидендов юридическим лицам.
Обратите внимание: несмотря на то что дивиденды работнику отражаются через счет 70, они не включаются в расходы по оплате труда и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (или налогу при УСН), поскольку выплачиваются за счет чистой прибыли.
Начисление дивидендов учредителю — работнику организации отражается проводкой Дт 84 — Кт 70, удержание налога — Дт 70 — Кт 68, выплата — Дт 70 — Кт 50 (51). Ключевые моменты, которые необходимо помнить бухгалтеру:
- выбор счета (70 или 75-2) зависит от того, является ли учредитель работником организации;
- дивиденды выплачиваются только из чистой прибыли при соблюдении установленных законом условий;
- организация выступает налоговым агентом по НДФЛ;
- страховые взносы на дивиденды не начисляются;
- дивиденды не учитываются в расходах при налогообложении прибыли.
Корректное отражение операций по начислению и выплате дивидендов позволит избежать ошибок в учете и претензий со стороны налоговых органов.