Вопрос налогообложения оплаты простоя является одним из самых обсуждаемых в кадровом учете и бухгалтерии. Законодательство четко разделяет режимы налогообложения в зависимости от причин простоя: по вине работодателя, по вине работника или по обстоятельствам, не зависящим от сторон. Ниже подробный разбор правил исчисления НДФЛ и страховых взносов на 2024–2026 годы.
Правовая природа выплаты при простое
Согласно ст. 157 ТК РФ, оплата простоя производится в следующих размерах:
- По вине работодателя: 2/3 тарифной ставки (оклада) за соответствующую должность, но не ниже МРОТ за отработанное время.
- По вине работника: не оплачивается (выплачивается только за фактически выполненную работу).
- По обстоятельствам, не зависящим от сторон (непреодолимая сила): 2/3 тарифной ставки (оклада), но не ниже МРОТ за отработанное время (по общему правилу), если иное не установлено спецзаконами (например, карантин).
Ключевой момент для налогов: Любая выплата по простою (кроме случаев вины работника, когда она не выплачивается) признается доходом по трудовым отношениям. Следовательно, она подлежит облажению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.
Страховые взносы: единый подход для всех видов простоя
Позиция Минфина России (в т.ч. Письмо от № 03-04-05/74451) и судебная практика однозначны: оплата времени вынужденного простоя облагается страховыми взносами в общем порядке как выплата в рамках трудовых отношений.
Тарифы страховых взносов на 2024–2026 годы (для основных категорий работников):
- Пенсионное страхование: 22% (в пределах лимита базы, в 2024 г. — 2 225 000 руб., в 2025 г. — 2 759 000 руб., в 2026 г. — прогнозируемый рост лимита).
- Медицинское страхование (ОМС): 5,1% (без лимита базы).
- Социальное страхование (ВНИМ): 2,9% (в пределах лимита базы, аналогично пенсионному).
Важные нюансы 2026 года: С 2026 года действуют новые лимиты базы для начисления взносов (согласно налоговой реформе). Также сохраняется порядок уплаты взносов через ЕНП (единый налоговый платеж) с соблюдением сроков, установленных НК РФ (ст. 58, 78 НК РФ). Уведомления о суммах исчисленных взносах сдаются в установленные сроки.
НДФЛ: налогообложение в руках работника
Суммы оплаты простоя включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ (ст. 210, 214 НК РФ). Налоговый агент (работодатель) удерживает налог при фактической выплате денежных средств.
- Ставка для налоговых резидентов РФ: 13% (до 5 млн руб. совокупного дохода в год), 15% (свыше 5 млн руб.).
- Ставка для нерезидентов: 30%.
Выплаты по простою не входят в перечень доходов, освобожденных от налогообложения (ст. 217 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты (на себя, детей) предоставляются в общем порядке, если у работника нет превышения лимита дохода за налоговый период.
Особенности по режимам налогообложения работодателя
ОСНО (Общая система)
Страховые взносы, уплаченные по простою, включаются в состав расходов на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 255, п. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ) — как расходы на оплату труда. НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет.
УСН (Упрощенная система) — «Доходы минус расходы» (15%)
Страховые взносы по простою (как за сотрудников, так и за ИП за себя) уменьшают налог по УСН (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Важно для 2026 года: Действует новый порядок уменьшения авансовых платежей и налога за год на взносы. Уведомления по НДФЛ и взносам сдаются в установленные сроки (ст. 58, 78 НК РФ). С 2026 года допускается подача уведомлений с отрицательными суммами (если аванс за текущий период меньше предыдущего).
ИП на УСН и ПСН
ИП имеют право уменьшить налог (авансовые платежи) на сумму уплаченных страховых взносов за себя (фиксированные платежи + 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.) и за сотрудников.
- Фиксированные взносы за себя (2024 г.): 49 500 руб. (пенсионное) + 11 915 руб. (медицинское) = 61 415 руб. В 2025–2026 гг. суммы индексируются.
- Доп. 1% на ПФР с дохода свыше 300 тыс. руб.: также уменьшает налог УСН/ПСН (ФНС разъясняла порядок зачета).
Простой в особых ситуациях (Карантин, ЧС, Санкции)
В период пандемии (COVID-19) и введении режима ЧС Минфин подтверждал: режим налогообложения не меняется. Оплата простоя по обстоятельствам, не зависящим от сторон (карантин, дефицит сырья из-за санкций, стихийные бедствия), облагается НДФЛ и взносами по общим правилам.
Единственное исключение — если выплата оформляется не как «оплата простоя» по ст. 157 ТК РФ, а как материальная помощь (в пределах 4 000 руб. в год на каждого работника — освобождается от НДФЛ по п. 28 п. 1 ст. 217 НК РФ, но не освобождается от страховых взносов, если выплачивается в рамках трудовых отношений).
Кадровое оформление: основа для налогового учета
Для правильного отражения в налоговом учете необходимо иметь пакет документов:
- Приказ (распоряжение) о объявлении простоя с указанием причины, срока, категории работников, размера оплаты.
- Акт о простое (составляется комиссией), фиксирует факт и причину.
- Табель учета рабочего времени, код «РП» (простой по вине работодателя), «НП» (по вине работника — неоплачиваемый), «РН» (по обстоятельствам не зависящим от сторон).
- Расчетный лист / Ведомость на выплату — с начислением суммы простоя.
Без надлежащего оформления (приказа, акта) налоговые органы могут переквалифицировать выплаты, что повлечет начисление дополнительных налогов, пени и штрафов (ст. 122, 123 НК РФ).
Пример расчета (упрощенно)
Условия: Работник (резидент), оклад 60 000 руб. Простой по вине работодателя 10 рабочих дней (22 рабочих дня в месяце). Лимит базы по взносам не исчерпан.
| Показатель | Расчет | Сумма |
|---|---|---|
| Сумма оплаты простоя (2/3 оклада за 10 дней) | (60 000 / 22 * 10) * 2/3 | 18 181,82 руб. |
| НДФЛ (13%) | 18 181,82 * 13% | 2 363,64 руб. (удерживается у работника) |
| Страховые взносы (30%) — расход работодателя | 18 181,82 * 30% | 5 454,55 руб. (перечисляются за счет работодателя) |
| 18 181,82 ⎼ 2 363,64 | 15 818,18 руб. | |
| 18 181,82 + 5 454,55 | 23 636,37 руб. |
Типичные ошибки и риски
- Неуплата взносов со суммы простоя (ошибочное мнение, что это «социальная выплата», свободная от взносов). Риск: начисление взносов, пени 20% (ст. 75 НК РФ), штраф 5–20% (ст. 122 НК РФ).
- Пропуск сроков уплаты взносов через ЕНП. С 2023 г. единая дата — 28-е число месяца, следующего за начислением (для зарплаты — по факту выплаты, но не позднее 28-го).
- Неверное применение кодов в табеле (например, код «ОТ» — отпуск вместо «РП»), что ведет к ошибкам в расчете среднего заработка и налоговой базе.
- Игнорирование лимита базы. При начислении взносов на конец года необходимо отслеживать превышение лимита (2 225 000 руб. в 2024 г.) для перехода на пониженный тариф 15,1%.
Резюме
Оплата простоя (любого вида, кроме вины работника) всегда облагается:
- НДФЛ — 13%/15%/30% (удерживается у работника).
- Страховыми взносами — 30% / 15,1% (оплачиваются за счет работодателя).
Работодатель имеет право учитывать эти суммы в расходах по налогу на прибыль (ОСНО) или уменьшать налог/аванс по УСН «Доходы минус расходы», а также зачитывать уплаченные взносы в уменьшение налога ИП на УСН/ПСН. Главное — своевременное кадровое оформление и уплата через ЕНП в установленные НК РФ сроки.
Данная статья носит информационный характер. Для применения к конкретной ситуации рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом с учетом изменений законодательства на 2025–2026 годы.