Приложение № 5 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006) предназначено для расчета авансовых платежей по налогу на прибыль. Особое внимание бухгалтеров и налоговых консультантов традиционно привлекают строки 120 и 121, так как от их правильного заполнения зависит корректность расчета авансовых платежей за отчетные периоды и отсутствие недоимок или переплат.

Ниже представлен подробный обзор назначения строки 121, правил ее заполнения для разных способов уплаты авансовых платежей, а также связей с другими строками декларации (080, 340) на актуальном для 2024–2026 годов примере.

Назначение и структура Приложения 5 к Листу 02

Согласно Приказу ФНС России от № ММВ-7-3/475 (ред. от и более поздних редакций, включая Приказ от № ЕД-7-3/830), Приложение 5 заполняется налогоплательщиками, выбирающими в качестве способа определения авансовых платежей фактическую прибыль (п. 163 Порядка заполнения).

Лист 02 декларации отражает расчет налога за отчетный период, а Приложение 5 к нему детализирует расчет авансовых платежей внутри этого периода. Важно помнить: данного листа нет в декларации по обособленному подразделению, а также в декларации лица, которое не является налогоплательщиком (например, налоговый агент, представляющий расчет по контролируемой иностранной компании).

Строка 121: суть и содержание

Что отражается в строке 121?

Строка 121 Приложения 5 к Листу 02 отражает сумму авансовых платежей по налогу на прибыль, фактически уплаченных (перечисленных) в бюджет за отчетный период (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев) в соответствии с выбранным способом исчисления.

Исходя из буквального прочтения Порядка заполнения (п.п. 163, 168), заполнение строки 121 (как и строки 120) зависит от способа уплаты авансовых платежей и периода, за который представляется декларация.

Ключевое правило: неотрицательность значения

Суммы, указываемые по строкам 080, 120 и 121 Приложения 5 к листу 02, не могут быть отрицательными. Если расчет дает отрицательный результат, в строке ставится «0» (ноль).

Заполнение строки 121 в зависимости от способа уплаты авансовых платежей

Налоговый кодекс (ст. 286 НК РФ) и Порядок заполнения предусматривают два основных способа, которые диктуют логику заполнения строк 120 и 121:

Способ 1: Авансовые платежи на основании фактической прибыли (п. 3 ст. 286 НК РФ)

Это наиболее частый вариант для организаций, заполняющих Приложение 5.

• Строка 120: Накопленная сумма авансовых платежей с начала года (расчетная, исходя из прибыли за отчетные периоды).
• Строка 121: Сумма авансовых платежей, фактически перечисленная в бюджет за текущий отчетный период (за квартал, за 6 месяцев, за 9 месяцев).

Пример для декларации за 9 месяцев 2023–2026 гг.:

• В строке 120 указывается накопленная база/расчетный аванс за 9 месяцев.
• В строке 121 — сумма платежей, фактически уплаченная за 3 квартал (или за 9 месяцев суммарно, в зависимости от логики конкретного периода сдачи).

Именно эти суммы (по строкам 121 Приложений 5 к Листу 02 по всем обособленным подразделениям) должны сходиться со строкой 340 Листа 02 (сумма авансовых платежей за отчетный период).

Способ 2: Авансовые платежи в размере 1/3 налога за предшествующий квартал (п. 6 ст. 286 НК РФ)

Если организация с начала года платит авансы по 1/3 от налога за прошлый квартал (код 24 в строке 220/240 Листа 02), то Приложение 5 заполняется иначе:

• Строка 120: Равна 1/3 от показателя строки 310/340 Листа 02 (или строки 121 Приложения 5 за предыдущий период).
• Строка 121: Заполняется аналогично — фактически уплаченные суммы за текущий период.

Взаимосвязь строки 121 с другими показателями декларации

Связь со строкой 340 Листа 02 (Критически важно!)

По организации, имеющей обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, отражаемая в строке 340 Листа 02, должна быть равна сумме платежей, указанных в строках 121 Приложений 5 к Листу 02 по всем подразделениям.

Несоблюдение этого равенства — частая причина вызова в налоговый орган для объяснений или проведения камеральной проверки.

Связь со строкой 080 Приложения 5 (Перенос данных на следующий год)

При заполнении декларации за I квартал текущего года (например, 2025 или 2026 г.) в строке 080 Приложения 5 необходимо указать данные из строки 121 Приложения № 5 к листу 02 по данному подразделению из декларации за 9 месяцев прошлого года.

Это обеспечивает непрерывность расчета авансовых платежей при переходе на новый налоговый период.

Связь со строкой 120

Строки 120 и 121 заполняются параллельно. В строке 120 — «расчетная» накопленная сумма аванса (база), в строке 121, «факт» уплаты. Разница между накопленным значением строки 120 за текущий период и накопленным значением строки 121 за предыдущий период дает сумму аванса, подлежащую уплате за текущий квартал.

Особенности заполнения за разные отчетные периоды (2024–2026 гг.)

Примечание: Даты уплаты авансовых платежей устанавливаются ст. 287 НК РФ (не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). КБК актуален на 2024–2026 гг.

Типичные ошибки и рекомендации по их предотвращению

1. Расхождение со строкой 340 Листа 02. Всегда сверяйте сумму строки 340 Листа 02 с суммой строк 121 Приложений 5 по всем ОП. При расхождении проверьте КБК платежей, правильность распределения платежей между ОП и головной организацией.
2. Заполнение Приложения 5 при способе «1/3 от налога за прошлый квартал». Многие ошибочно считают, что Приложение 5 не нужен при коде 24. Он нужен. Но строки 120/121 заполняются по специальным правилам (1/3 от базы).
3. Игнорирование строки 080 в отчете за I квартал нового года. Забудьте перенести данные из строки 121 за 9 месяцев прошлого года, получите некорректный расчет аванса за январь-март.
4. Отрицательные значения. Программы (1С, Контур, СБИС) обычно не дают ввести отрицательное число, но при ручном заполнении или корректировках нужно помнить: минимум — 0.
5. Уточненные декларации. При обнаружении недоимки за прошлые периоды (например, 9 месяцев 2008 г. в примере из КонсультантПлюс) представляется уточненная декларация, где строки 120/121 Приложения 5 пересчитываются с учетом скорректированной прибыли.

Программное обеспечение (1С, Контур, СБИС)

В современных программах (1С:Бухгалтерия 8.3, Контур.Экстерн, СБИС++) заполнение Приложения 5 в большинстве случаев автоматизировано.

• Система сама тянет данные о прибыли/убытке за периоды в строку 120.
• Строка 121 заполняеться на основании введенных «Платежных поручений — уплата налогов» с правильным КБК и периодом (КВ.01, КВ.02, КВ.03 и т.д.).
• Контроль равенства строки 340 и суммы строк 121 Приложений 5 реализован встроенными проверками («Проверка декларации» перед отправкой).

Тем не менее, бухгалтер обязан проверить автозаполнение перед сдачей, особенно если были ручные корректировки налогового учета или перераспределение платежей между ОП.

Нормативная база (актуальная на 2026 год)

• НК РФ: ст. 286 (Авансовые платежи), ст. 287 (Сроки уплаты), ст. 289 (Декларация).
• Приказ ФНС России от № ММВ-7-3/475 (ред. от , ), Форма декларации, Порядок заполнения, Формат представления.
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/830 — Путеводитель по заполнению декларации (актуальный методологический материал).

Строка 121 Приложения 5 к Листу 02 — это фиксация факта уплаты авансовых платежей за отчетный период. Ее корректное заполнение гарантирует:

• Сходимость декларации (стр. 340 Листа 02 = Σ стр. 121 Приложений 5).
• Правильный старт расчета авансов в следующем году (через строку 080).
• Отсутствие вопросов со стороны ФНС при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ).

Рекомендуется не просто доверять автоматическому заполнению в 1С, а проводить сверку «Платежи по налогу на прибыль» (список платежей за период) с данными, выгруженными в строку 121 Приложения 5, перед каждой сдачей отчетности (квартал, полугодие, 9 месяцев).