Налог на прибыль организаций уплачивается не одной суммой по итогам года‚ а частями — в виде авансовых платежей. Порядок их исчисления установлен статьями 286 и 287 Налогового кодекса РФ. В этой статье подробно разберём‚ кто обязан платить авансы‚ какие существуют способы расчёта и как правильно определить сумму платежа.
Кто платит авансовые платежи
Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают все организации — плательщики налога на прибыль‚ применяющие общую систему налогообложения. Не платят авансы:
- организации на специальных налоговых режимах (УСН‚ ЕСХН‚ АУСН);
- участники простых товариществ и инвестиционных партнёрств в части прибыли от такой деятельности;
- бюджетные учреждения отдельных видов (театры‚ музеи‚ библиотеки‚ концертные организации), по ним действуют особые правила.
Три способа уплаты авансовых платежей
Налоговое законодательство предусматривает три основных варианта расчёта и уплаты авансов:
Квартальные авансовые платежи (без ежемесячных)
Самый простой способ; Его вправе применять организации‚ у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (всего 60 млн рублей за четыре квартала). Также этот способ применяют бюджетные и автономные учреждения‚ иностранные организации через постоянное представительство‚ некоммерческие организации без доходов от реализации и некоторые другие категории (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Платёж вносится один раз по итогам квартала — не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчётным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала
Это основной способ‚ который по умолчанию применяют все организации‚ не подпадающие под лимит для квартальных платежей. В течение каждого квартала уплачиваются три ежемесячных аванса‚ а по итогам квартала производится доплата (или возврат переплаты) исходя из фактически полученной прибыли.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли
Организация может добровольно перейти на этот способ‚ уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря года‚ предшествующего переходу. Важно: перейти на этот метод в середине года нельзя. Аванс рассчитывается каждый месяц исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом.
Формулы расчёта
Квартальный авансовый платёж
Расчёт производится нарастающим итогом с начала года:
Аванс за отчётный период = Налоговая база × Ставка налога − Авансы‚ начисленные за предыдущие отчётные периоды
Пример: прибыль за I квартал — 2 000 000 руб.‚ ставка, 25% (с 2025 года основная ставка налога на прибыль составляет 25%: 8% — в федеральный бюджет‚ 17% — в региональный).
Аванс за I квартал = 2 000 000 × 25% = 500 000 руб.
Ежемесячные авансы внутри квартала
Сумма ежемесячного платежа зависит от квартала:
- I квартал — ежемесячный аванс равен платежу‚ который уплачивался в IV квартале предыдущего года;
- II квартал, 1/3 авансового платежа‚ начисленного за I квартал;
- III квартал — 1/3 разницы между авансом за полугодие и авансом за I квартал;
- IV квартал — 1/3 разницы между авансом за 9 месяцев и авансом за полугодие.
Если рассчитанная сумма отрицательная или равна нулю‚ ежемесячные авансы в соответствующем квартале не уплачиваются.
Аванс исходя из фактической прибыли
Аванс за месяц = Прибыль нарастающим итогом × Ставка − Авансы‚ начисленные за предыдущие месяцы
Сроки уплаты
- Ежемесячные авансовые платежи — не позднее 28-го числа каждого месяца;
- Квартальные платежи и доплаты — не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за кварталом;
- Налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.
Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП)‚ а декларация подаётся не позднее 25-го числа соответствующего месяца.
Типичные ошибки при расчёте
- Неверно определён способ уплаты авансов. Перед расчётом проверьте‚ какой механизм применяет организация в текущем году.
- Неправильный расчёт лимита доходов. Для перехода на квартальные платежи берутся доходы за четыре последовательных квартала‚ а не за календарный год.
- Применение новой ставки к платежам I квартала. Ежемесячные авансы I квартала рассчитываются на основании декларации за 9 месяцев предыдущего года‚ то есть по ставкам прошлого года.
- Несвоевременная подача уведомления о переходе на авансы из фактической прибыли — после 31 декабря перейти уже нельзя.
Выбор способа уплаты авансовых платежей влияет на денежные потоки компании. Если доходы меньше установленного лимита‚ выгоднее всего квартальный расчёт. При нестабильной прибыли имеет смысл перейти на ежемесячные авансы из фактической прибыли — тогда платежи будут соответствовать реальному финансовому результату. Главное — заранее уведомить налоговую инспекцию и строго соблюдать сроки уплаты‚ чтобы избежать пеней и штрафов.