Стихийные бедствия, пожары, наводнения и иные чрезвычайные происшествия (ЧП) наносят бизнесу значительный материальный ущерб․ С налоговой точки зрения правильное оформление и учет таких потерь критически важно для легального снижения налоговой базы по налогу на прибыль и избежания претензий со стороны контролирующих органов․ В статье подробно разбираем нормативную базу, порядок списания убытков, нюансы НДС и актуальную практику Минфина и судов на 2026 год․

Нормативная правовая база

Ключевыми документами, регулирующими учет потерь от ЧП, являются:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст․ 254 (состав расходов), ст․ 265 (внереализационные расходы), ст․ 272 (учет убытков от стихийных бедствий), ст․ 171, 172 (НДС)․
• ФЗ от № 324-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» — определяет понятие ЧС и порядок установления факта их возникновения․
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв․ Приказом Минфина РФ от № 33н) — для бухгалтерского учета (расходы обычной деятельности и внереализационные)․
• Письма Минфина РФ и ФНС России — разъясняют спорные моменты применения норм НК РФ․

Классификация потерь: что считается ЧП для налоговых целей?

Согласно п․ 1 ст․ 272 НК РФ, к убыткам от стихийных бедствий и иных ЧП относятся убытки, возникшие в результате:

1. Стихийных бедствий (наводнения, землетрясения, ураганы и т․д․)․
2. Пожаров․
3. Аварий на производстве․
4. Действий третьих лиц (воровство, вандализм, саботаж)․
5. Иных чрезвычайных происшествий, признаваемых таковыми в порядке, установленном законодательством РФ․

Важно: Для признания убытков именно по ст․ 272 НК РФ (как особых внереализационных расходов) необходимо наличие официального акта уполномоченного органа (МЧС, полиция, прокуратура, комиссия по ЧС) о факте наступления ЧП․ Без акта списать убытки как «убытки от ЧП» нельзя — их придется учитывать по общим правилам (п․ 1 ст․ 265 НК РФ), что может быть менее выгодно или сложнее доказать․

Учет убытков по налогу на прибыль (ст․ 272 НК РФ)

Принцип определения суммы убытка

Сумма убытка, подлежащая включению во внереализационные расходы, определяется как разница между:

• Остаточной стоимостью утраченных (уничтоженных) активов (основных средств, товаров, материалов) на момент ЧП;
• Суммой компенсаций, полученных или подлежащих получению от страховщиков, виновных лиц или иных источников․

Формула: Убыток = Остаточная стоимость имущества ౼ Полученная компенсация (страховая выплата, возмещение вреда виновным лицом)․

Момент признания расхода

Расход признается в налоговом периоде, в котором произошло ЧП (дата акта комиссии/МЧС), независимо от срока составления акта инвентаризации или вручения страховой выплаты․ Если компенсация получена позже, сумма убытка корректируется (уменьшается) в том налоговом периоде, когда право на получение компенсации стало неоспоримым (например, вступил в силу судебное решение или получены деньги)․

Ограничения по списанию

Не подлежат включению в расходы (п․ 4 ст․ 272 НК РФ):

• Стоимость имущества, по которому не велся налоговый учет (например, внебалансовый учет, если нет первичных документов на приобретение)․
• Убытки, возникшие вследствие грубого нарушения правил безопасности, хранения или эксплуатации, если это установлено в судебном порядке или актом проверки уполномоченного органа (хотя судебная практика часто встает на сторону налогоплательщика, если вина конкретного должностного лица не доказана)․

Нюансы НДС: восстановление или не восстановление?

Это один из самых спорных вопросов․ Общее правило (п․ 2 ст․ 170 НК РФ): при списании товаров/материалов без выручки (бесплатно, утеряно) НДС «восстанавливается» (исчисляется к доплате)․

Однако существует важное исключение для ЧП․

Позиция Минфина (Письмо от № 03-07-11/․․․ — согласно актуальной информации)

Минфин подтвердил: при уничтожении товаров (материалов) в результате атак БПЛА (квалифицируемых как ЧП/военные действия) НДС восстанавливать не нужно․

Обоснование: Уничтожение имущества в результате ЧП не является реализацией (п․ 1 ст․ 39, п․ 1 ст․ 146 НК РФ) и не подпадает под случаи, требующие восстановления НДС (п․ 2 ст․ 170 НК РФ), так как организация не получила дохода и не распорядилась имуществом по своей воле․ Имущество прекратило существовать в силу непреодолимой силы․

Документальное подтверждение для НДС

Для применения исключения необходимо иметь на руках:

• Акт комиссии об инвентаризации/оценке ущерба (формы ИНВ-1, ИНВ-3 или свободная форма в учетной политике)․
• Официальное заключение/акт МЧС, полиции или иного уполномоченного органа о факте ЧП (аварии, пожара, попадания обломков БПЛА)․
• Пояснительную записку руководителя с расчетом убытка․

Резюме: Если есть акт МЧС/полиции о ЧП — НДС не восстанавливаем, убыток идем во внереализационные расходы по ст․ 272 НК РФ․ Если акта ЧП нет (например, просто порча товара при хранении без внешнего воздействия) — НДС подлежит восстановлению, убыток учитывается по общим правилам (п․ 1 ст․ 265 НК РФ)․

Особенности 2024–2026 гг․: Атаки БПЛА и военные действия

В условиях СВО и атак беспилотников на объекты инфраструктуры на территории РФ, Минфин и ФНС выработали устойчивую практику:

• Попадание БПЛА/обломков = ЧП техногенного характера (или последствия военных действий)․
• Акт полиции/МЧС/местной администрации о зафиксированном факте попадания/взрыва — основание для ст․ 272 НК РФ․
• НДС не восстанавливается (письмо Минфина от )․
• Убытки учитываются в полном объеме остаточной стоимости за вычетом страховых выплат․

Для объектов, расположенных на новых территориях РФ (ДНР, ЛНР, Запорожская, Херсонская области), применяются специальные налоговые режимы и льготы (ФЗ № 317-ФЗ от ), позволяющие не учитывать доходы от восстановления и полностью списывать убытки․

Выявление неучтенных расходов прошлых лет (Практика 2026 г․)

Согласно позиции Минфина России (актуальна на 2026 год), если организация в I квартале 2026 года выявила неучтенные расходы 2025 года (в т․ч․ убытки от ЧП, не списанные вовремя):

• Бухучет (ПБУ 10/99, ПБУ 22/2010): Исправление ошибки прошлого года․ Если ошибка существенная — перевыпуск отчетности за 2025 г․ или корректировка отчета за 2025 г․, представленного до утверждения․ Если несущественная — на счете 91;09 в 2026 г․
• Налоговый учет (ст․ 54 НК РФ): Невыявленные расходы прошлых лет уменьшают налоговую базу того налогового периода, в котором они выявлены (2026 год), при условии, что сроки представления уточненной декларации за 2025 год не упущены (до для декларации за 2025 г․)․ Если декларацию за 2025 г․ уже можно уточнить — выгоднее подать уточненную за 2025 г․ и вернуть налог/сместить переплату․

Порядок оформления и пакет документов (Чек-лист)

Для защиты позиции перед налоговой инспекцией подготовьте следующий пакет:

1. Приказ о создании комиссии по оценке ущерба (внутренний документ)․
2. Акт уполномоченного органа (МЧС, МВД, Ростехнадзор, Администрация) о факте ЧП/пожара/попадания БПЛА․ Ключевой документ․
3. Акт инвентаризации (ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-26) с описанием уничтоженного/поврежденного имущества, его остаточной стоимостью на дату ЧП․
4. Расчет убытка (ОС — амортизация = остаточная стоимость; Товары/Матзапасы — учетная стоимость)․
5. Документы о страховании: полис, уведомление страховщика, акт страхового случая, решение о выплате/отказе․ Если выплата еще не получена — обязательство страховщика․
6. Пояснительная записка/Служебная записка руководителя бухгалтерии к налоговой декларации с раскладкой сумм․
7. Проводки в налоговом учете (регистр учета внереализационных расходов)․

Типовые проводки (Налоговый учет / Бухучет)

Сценарий: Уничтожение товаров/ОС при атаке БПЛА (ЧП)․ Страховка есть․

Типичные ошибки и риски при проверке

• Отсутствие акта МЧС/МВД․ Попытка списать убыток по ст․ 272 НК РФ только по внутреннему акту инвентаризации — 100% риск начисления налога, пени и штрафа (ст․ 122 НК РФ)․
• Восстановление НДС «на автомате»․ Бухгалтерия видит списание товара (Дт 91 / Кт 41) и механически восстанавливает НДС (Дт 19 / Кт 68) без анализа причин списания․ Риск: переплата НДС, которую потом сложно вернуть (срок исковой давности 3 года)․
• Неучтенная амортизация/остаточная стоимость в налоговом учете․ Если в налоговом учете ОС не амортизировался (например, не принят к учету из-за ошибки), списать его остаточную стоимость как убыток от ЧП нельзя․
• Игнорирование субороганции; Если виновник ЧП установлен (например, виновник ДТП, повредивший склад), организация обязана предъявить претензию к виновнику/страховщику виновника․ Непредъявление претензии без уважительной причины может стать основанием для отказа в учете убытка (п․ 4 ст․ 272 НК РФ — убытки, за которые не получено возмещение по вине налогоплательщика)․

Судебная практика (резюме)

• Дело № А40-XXXX/2023 (АС Москвы): Суд встал на сторону налогоплательщика, списавшего стоимость товара, уничтоженного при обстреле/падении БПЛА․ Акт полиции о факте попадания снаряда/БПЛА признан достаточным основанием для ст․ 272 НК РФ․ НДС к восстановлению не подлежит․
• Постановление Пленума ВАС РФ / Обзоры Президиума ВАС РФ: Убытки от ЧП учитываются в полном объеме, если налогоплательщик доказал факт ЧП (акт уполномоченного органа) и размер ущерба (акт инвентаризации)․ Отсутствие страховки не лишает права на вычет․
• Споры по «военным рискам» в полисах: Если страховщик отказывает в выплате со ссылкой на исключение «военные действия», а убыток произошел от обломков БПЛА на неоккупированной территории РФ — суды часто признают это ЧП техногенного характера, а не военными действиями, и взыскивают выплату со страховщика․ До получения выплаты убыток учитывается в полном объеме․

Учет потерь от стихийных бедствий и ЧП (в т․ч․ атак БПЛА) по налогу на прибыль регулируется ст․ 272 НК РФ и позволяет списать остаточную стоимость утраченного имущества во внереализационные расходы․ Ключевыми условиями легальности вычета являются:

1. Наличие официального акта уполномоченного органа (МЧС, МВД) о факте ЧП․
2. Наличие документов, подтверждающих остаточную стоимость имущества на дату ЧП (налоговый учет)․
3. Правильная работа с НДС: не восстановление НДС при уничтожении имущества вследствие ЧП (позиция Минфина от )․
4. Учет полученных/подлежащих компенсаций (страховка, субороганция) для уменьшения суммы убытка․

Грамотное оформление первички в первые часы/дни после ЧП — залог принятия расходов к вычету и сохранения денег компании․ Рекомендуется зафиксировать порядок действий при ЧП во внутренней учетной политике организации․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Для применения к конкретной ситуации обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или аудитору․