Вопрос определения периода начисления и момента возникновения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из ключевых в налоговом учете; В 2023 году базовые механизмы, закрепленные в статье 223 Налогового кодекса РФ (НК РФ), сохранили свою силу, однако введение единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года существенно изменило процедуру перечисления налога и сдачи отчетности. В данной статье подробно разберем, как правильно определить период начисления дохода, в какой момент возникает обязанность удержать налог и как это отражается в отчетности за 2023 год.

Общие принципы: Кассовый метод vs Начисления

Налоговый кодекс РФ устанавливает два основных подхода к определению момента получения дохода (статья 223 НК РФ):

• Кассовый метод (общее правило): Доход считается полученным в день фактического получения денежных средств или имущественных прав (перечисления на счет, выдачи в кассе, зачисления на карту). Это правило применяется к большинству видов доходов: дивиденды, вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ), доходы от продажи имущества, проценты по вкладам и др.
• Метод начисления (исключение — ст. 223.1 НК РФ): Применяется исключительно к доходам в виде заработной платы (по трудовым договорам). Датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который начислена заработная плата (аванс, зарплата, премия), независимо от дня фактической выплаты.

Период начисления заработной платы (Статья 223.1 НК РФ)

Это самый частый источник ошибок. Правило жесткое: налоговая база по зарплате формируется по последнему дню каждого месяца.

Примеры для 2023 года:

1. Аванс за январь 2023 г. Начислен , выплачен . Дата получения дохода: . Налог удерживается при выплате 27.01, но в расчетах по 6-НДФЛ доход отражается за январь (код периода 31).
2. Зарплата за декабрь 2023 г. Начислена , выплачена . Дата получения дохода: . Налог удерживается при выплате в январе 2024 г., но доход относится к 2023 году. В 6-НДФЛ за 2023 год строка будет с кодом периода 31 (декабрь).
3. Годовая премия за 2022 год, начисленная и выплаченная в марте 2023 г. Дата получения — . Относится к налоговому периоду 2023 года.

Сроки удержания и перечисления (п. 6 ст. 226 НК РФ):

Налог-агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода (выдачи в кассе, перечисления на карту). Перечислить в бюджет нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания (с учетом ЕНП — до 28 числа следующего месяца, см. ниже).

Период начисления по иным видам доходов (Кассовый метод)

Для доходов, не связанных с трудовыми договорами, датой получения является день фактического поступления средств к распоряжению налогоплательщика.

Особенности 2023 года: ЕНС, ЕНП и новые сроки

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от № 263-ФЗ, введший механизм Единого налогового платежа (ЕНП). Это кардинально изменило сроки перечисления удержанного НДФЛ.

Новые дедлайны перечисления НДФЛ в 2023 году:

• Общее правило: Не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем удержания (п. 3 ст. 45 НК РФ).
• Исключение (декабрь): НДФЛ, удержанный в декабре (в т.ч. с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе след. года), перечисляется не позднее 28 декабря текущего года (п. 4 ст. 45 НК РФ).

Пример расчетов сроков за 2023 год:

• Зарплата за январь (аванс 27.01, зарплата 10.02): Удержано 27.01 и 10.02. Перечислить ЕНП нужно до .
• Зарплата за декабрь (выплата ): Удержано . Перечислить нужно до (в составе ЕНП за декабрь 2023 г.). Это критически важный момент: налог с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе, нужно «уложить» в платеж за декабрь текущего года.

Уведомление о начисленных суммах (Форма по Приказу ФНС от № ЕД-7-11/970@)

В 2023 году налоговые агенты обязаны сдавать Уведомление о начисленных суммах налогов для контроля правильности зачисления ЕНП.

Сроки сдачи Уведомления в 2023 году:

• Не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления/удержания.
• Для декабря 2023 года, не позднее 25 декабря 2023 года (досрочно).
• Если 25-е выпадает на выходной, срок сдвигается на следующий рабочий день.

Что указывать в Уведомлении: Суммы начисленного дохода и удержанного НДФЛ по каждому налогоплательщику (или сводно) за отчетный месяц. Код вида платежа (КВП) для НДФЛ — 1010101 (НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13%), 1010102 (30% нерезиденты) и др.

Отчетность по форме 6-НДФЛ за 2023 год

Порядок заполнения 6-НДФЛ за 2023 год регулируется Приказом ФНС от № ЕД-7-11/753@ (с изменениями). Ключевые моменты, связанные с периодом начисления:

Раздел 1 (Сведения о доходах, полученных налогоплательщиком):

• Строка заводится за месяц получения дохода (согласно ст. 223/223.1 НК РФ).
• Столбец 3 «Код периода» — цифровой код месяца (01–12) или 31 (год), 33 (квартал) в редких случаях. Для зарплаты — месяц начисления (последний день месяца). Для ГПХ — месяц выплаты.
• Столбец 4 «Дата получения дохода» — конкретная дата (ДД.ММ.ГГГГ). Для зарплаты — последний день месяца (, и т.д.). Для ГПХ, дата выплаты денег.

Раздел 2 (Сведения об удержанных и перечисленных суммах налога):

• Отражает факты удержания (при выплате) и перечисления (по ЕНП).
• Столбец 110 «Дата перечисления налога» — дата списания ЕНП с ЕНС (фактическая дата платежа).
• Столбец 111 «Номер платежного документа» — УИН (уникальный идентификатор начисления) или «0» при перечислении ЕНП.

Сроки сдачи 6-НДФЛ за 2023 год:

• За 1 квартал / 1 полугодие / 9 месяцев — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (но не ранее дня сдачи Уведомления за последний месяц периода).
• За 2023 год (годовая) — до 25 февраля 2024 года (так как — воскресенье, срок сдвигается на ).

Типичные ошибки определения периода начисления в 2023 году

1. Перенос дохода за декабрь в следующий год. Если зарплата за декабрь 2023 г. выплачена , доход все равно относится к 2023 году (дата получения ). В 6-НДФЛ за 2023 г. ставим код периода 31 (декабрь). В Уведомлении за декабрь 2023 г. (сдается до ) нужно включить этот удержанный налог.
2. Применение кассового метода к зарплате. Указание в 6-НДФЛ даты выдачи денег из кассы вместо последнего дня месяца. Это грубое нарушение ст. 223.1 НК РФ.
3. Несвоевременное перечисление ЕНП за декабрь. Попытка заплатить налог с декабрьской зарплаты (выплаченной в январе) в январе следующего года. К на ЕНС должны быть средства для покрытия этого НДФЛ.
4. Ошибки в кодах периода (столбец 3 Раздела 1). Указание кода 31 (год) вместо кода месяца для ежемесячных выплат.
5. Игнорирование материальной выгоды. По займам/кредитам ниже ключевой ставки ЦБ доход (материальная выгода) возникает ежемесячно (последний день месяца), даже если проценты не выплачивались физически. Нужно ежемесячно начислять НДФЛ и отражать в 6-НДФЛ.

Изменения в заполнении расчета (Письмо ФНС от )

Согласно информации из открытых источников (Письмо ФНС от ), ведомство уточнило порядок заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц (формы 6-НДФЛ) в части отражения операций по ЕНП. Главные акценты:

• В Разделе 2 (столбцы 110, 111) при перечислении ЕНП указывается дата принятия платежа банком (дата списания с расчетного счета) и УИН (или «0»).
• Если ЕНП перечислялось единым платежом на несколько КБК (НДФЛ, страховые взносы), в 6-НДФЛ распределяется сумма, относящаяся именно к НДФЛ.
• Важно следить за соответствием сумм в Уведомлении и в 6-НДФЛ (Раздел 2), иначе ФНС может выявить расхождения при камеральной проверке.

Практический чек-лист для бухгалтера за 2023 год

1. Ежемесячно (к последнему дню месяца): Начислить зарплату -> Зафиксировать дату получения дохода = последний день месяца -> Рассчитать НДФЛ.
2. В день выплаты (любой день месяца): Удержать НДФЛ из выплачиваемой суммы.
3. До 25 числа следующего месяца: Сдать Уведомление о начисленных суммах (сумма удержанного налога за прошлый месяц). Для декабря 2023 — до .
4. До 28 числа следующего месяца: Перечислить ЕНП (обеспечить средства на ЕНС). Для декабря 2023 — до .
5. В отчетные даты (25.04, 25.07, 25.10, ): Сдать 6-НДФЛ за период.
6. При выплате зарплаты за декабрь в январе 2024: Удержать налог в январе 2024, но в 6-НДФЛ за 2023 год отразить доход за декабрь (код 31, дата ), а в 6-НДФЛ за 2024 год — не отражать этот доход повторно (только если есть доп. начисления за 2024 год).

Период начисления НДФЛ в 2023 году определяется жесткими правилами Налогового кодекса: для зарплаты — последний день месяца начисления (ст. 223.1 НК РФ), для остальных доходов — день фактического получения денег (ст. 223 НК РФ). Главная сложность 2023 года заключалась в синхронизации этих дат с новыми сроками ЕНП (перечисление до 28 числа) и сдачей Уведомлений (до 25 числа).

Нарушение правил определения даты получения дохода ведет к ошибкам в 6-НДФЛ, расхождениям с Уведомлениями, начислению пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов за несвоевременное перечисление (ст. 123 НК РФ). Грамотная настройка учетной политики и ПО (1С, Контур, СБИС и др.) на автоматическое заполнение дат получения дохода согласно ст. 223.1 НК РФ — залог чистой отчетности и отсутствия претензий ФНС.

Статья подготовлена на основании действующего на 2023 год законодательства (НК РФ, ФЗ-263, Приказы ФНС). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.