Организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в течение налогового периода. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает два основных способа исчисления и уплаты этих платежей: ежемесячные по фактической прибыли (общий порядок) и квартальные по фактической прибыли (преимущественный порядок для малых предприятий). Статья посвящена порядку перехода на квартальные авансовые платежи, условиям применения, срокам и нюансам учета.

Общие правила: два способа уплаты авансов

Согласно ст. 286 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно определяют способ уплаты авансовых платежей на налоговый период (календарный год). Выбор фиксируется на весь год.

• Ежемесячные авансовые платежи (п. 3, 4 ст. 286 НК РФ): Уплачиваются ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. База, фактическая налоговая прибыль, полученная с начала налогового периода до конца отчетного месяца. Этот способ применяется по умолчанию, если организация не выполнила условия для квартальных платежей или не уведомила инспекцию о переходе на них.
• Квартальные авансовые платежи (п. 5 ст. 286 НК РФ): Уплачиваются по итогам каждого квартала. База — фактическая налоговая прибыль, полученная за отчетный квартал. Срок уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (28 апреля, 28 июля, 28 октября, 28 января).

Кто имеет право перейти на квартальные платежи?

Право на применение квартальных авансовых платежей предоставляется организациям, соответствующим критериям «малого бизнеса» по выручке (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Критерий выручки

Средняя выручка за четыре предшествующих квартала не должна превышать 15 миллионов рублей в квартал.

Важно: До 2023 года порог составлял 10 млн руб. С 2023 года (ФЗ от № 389-ФЗ) лимит повышен до 15 млн руб. Расчет производится по данным деклараций по налогу на прибыль за 4 квартала, предшествующие налоговому периоду, за который применяется новый порядок.

Исключения: кто НЕ может платить квартально

Независимо от выручки, право на квартальные платежи отсутствует у (п. 5 ст. 286 НК РФ):

1. Организаций, доходы и расходы которых учитываются для налогообложения по специальным режимам (УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД) — в части доходов по этим режимам.
2. Русских организаций, имеющих структурные подразделения (филиалы, представительства).
3. Организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков.
4. Организаций, освобожденных от уплаты налога на прибыль (например, участники Сколково, резиденты ТОР/ПОР/ОПТ в части освобожденных доходов).
5. Банков, страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов и др. (специфические налогоплательщики).

Порядок перехода на квартальные авансовые платежи

Переход не происходит автоматически. Организация должна принять решение и уведомить налоговый орган.

Шаг 1: Проверка условия по выручке

Рассчитайте среднюю квартальную выручку за 4 квартала, предшествующие грядущему налоговому году.

Формула: (Выручка за Кв-4 текущего года + Кв-3 + Кв-2 + Кв-1) / 4 ≤ 15 млн руб.

Пример: Для перехода на квартальные платежи в 2025 году берется выручка за 2024 год (4 квартала).

Шаг 2: Подача уведомления

• Срок: Не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого планируется начать уплату квартальных авансов.
• Форма: Утверждена Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/119@ (ранее форма КНД 1110081). Уведомление сдается в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или оператора ЭДО.
• Содержание: Наименование налогоплательщика, ИНН/КПП, указание на переход на уплату квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Шаг 3: Начало применения

Новый порядок вступает в силу с 1 января следующего за годом подачи уведомления налогового периода. Обратно перейти на ежемесячные платежи в середине года нельзя (кроме случаев потери права).

Исчисление и сроки уплаты квартальных авансов

Метод расчета (п. 5 ст. 286 НК РФ)

Авансовый платеж за квартал = Налоговая прибыль за квартал × Ставка налога (обычно 20%).

В отличие от ежемесячного метода (накопленная прибыль с начала года минус уже уплаченные аванссы), здесь каждый квартал считается изолированно. В конце года (по итогам 4 квартала) сумма квартальных авансов сводится с годовым налогом.

Сроки уплаты (п. 6 ст. 286 НК РФ)

Срок уплаты налога по итогам года (сальдо): Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 286 НК РФ).

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все платежи производятся путем перечисления средств на ЕНС. Налогоплательщик направляет платежное поручение с указанием КБК, ОКТМО, основания платежа (АП, авансовый платеж), налогового периода (код квартала: 21, 22, 23, 24) и суммы. Списание с ЕНС на счет бюджета происходит автоматически в установленные кодексом сроки.

Отчетность при квартальных платежах

С 2024 года (для отчетности за 2023 год и последующие) введена новая форма декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/337@).

• Декларация по налогу на прибыль: Сдается раз в год до 28 марта года, следующего за отчетным. В декларации отражаются данные за весь год, включая расчет авансовых платежей по кварталам (Лист 02, Раздел 2).
• Расчет авансовых платежей (отдельная форма): Не сдается в течение года. Информация о суммах квартальных авансов содержится в ежегодной декларации.

Это существенное упрощение по сравнению с ежемесячным методом, где ранее требовался расчет по итогам 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 месяцев (теперь для ежемесячников также сдается только годовая декларация, но с заполнением промежуточных разделов).

Потеря права на квартальные платежи и добровольный отказ

Принудительный переход на ежемесячные платежи

Если в течение года организация перестает соответствовать критериям (например, выручка за 4 предшествующих квартала превысила 15 млн руб., открыто отдельное подразделение, вошла в консолидированную группу), она обязана:

1. С квартала, в котором возникло основание, начать исчислять авансовые платежи ежемесячно по фактической прибыли (п. 5 ст. 286 НК РФ).
2. Уведомить налоговый орган об утрате права в течение 5 дней с момента возникновения оснований (хотя кодекс прямо не устанавливает форму уведомления об утрате, практика рекомендует информировать инспекцию).

Добровольный отказ

Организация может добровольно отказаться от квартальных платежей в пользу ежемесячных. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего году изменения способа. В середине года добровольно сменить способ нельзя.

Особенности для вновь созданных организаций

Новые организации (зарегистрированные в текущем году) не могут сразу применить квартальные платежи, так как у них нет истории выручки за 4 предшествующих квартала.

• В году создания и в следующем за ним году они обязаны платить ежемесячные авансовые платежи.
• Перейти на квартальные можно начиная со следующего налогового периода, если за 4 квартала первого полного года деятельности выручка не превысила лимит.

Типичные ошибки и риски

1. Пропуск дедлайна уведомления (31 декабря). Если уведомление подано 1 января — переход возможен только через год.
2. Неверный расчет выручки. В выручку включаются все доходы, определяемые по ст. 250 НК РФ (в т.ч. неоперационные), за исключением доходов, освобожденных от налога (дивиденды от российских организаций, доходы по спец. режимам и т.д.).
3. Игнорирование структурных подразделений. Открытие филиала автоматически лишает права на квартальные платежи с момента регистрации подразделения.
4. Ошибки в КБК/периоде в платежке. Для квартальных авансов в поле «Налоговый период» указываются коды: 21 (I кв.), 22 (II кв.), 23 (III кв.), 24 (IV кв.). Код основания платежа — АП.
5. Неуплата аванса за IV квартал. Многие забывают, что аванс за 4-й квартал платится 28 января, а итоговый налог — 28 марта. Это два разных платежа.

Пример расчета

Условия: ООО «Ромашка» подала уведомление на 2025 год. Выручка за 2024 год: 12, 14, 13, 11 млн руб. (средняя 12,5 млн руб. < 15 млн). Ставка 20%.

В годовой декларации за 2025 год (сдается до ) будет отражена налоговая база 9 300 000 руб., налог 1 860 000 руб. Сумма уплаченных авансов (1 860 000 руб.) зачтется в счет итогового налога. К оплате (возврату) по итогам года — 0 руб.

Резюме: чек-лист для перехода

1. [ ] Проверить среднюю выручку за 4 прошлых квартала ≤ 15 млн руб.
2. [ ] Убедиться в отсутствии запретов (нет филиалов, не в консолидированной группе, не банк/страховщик и т.д.).
3. [ ] Подготовить уведомление по форме ФНС (через ЛК или ЭДО).
4. [ ] Подать уведомление до 31 декабря текущего года.
5. [ ] Настроить учетную политику и программу 1С/другой ПО на квартальный расчет авансов с 1 января.
6. [ ] Календарь платежей: 28.04, 28.07, 28.10, 28.01 (авансы) + 28.03 (сальдо).
7. [ ] Годовая декларация до 28 марта следующего года (без промежуточных расчетов в течение года).

Статья подготовлена на основании действующего на г. Налогового кодекса РФ (ст. 286, 287, 321) и нормативных актов ФНС России. Перед принятием решений рекомендуется сверить актуальность норм с официальными источниками (КонсультантПлюс, Гарант, сайт ФНС) или проконсультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.