Процесс перечисления удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в бюджет является ключевым этапом исполнения обязанностей налогового агента. С введением единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) порядок отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете претерпел существенные изменения. В данной статье подробно разбирается алгоритм действий, бухгалтерские проводки, сроки и нюансы, актуальные для 2024–2026 годов.

Правовая основа и общий алгоритм

В соответствии со статьей 24 НК РФ, налоговый агент (работодатель) обязан:

1. Рассчитать сумму налога, подлежащую удержанию.
2. Удержать налог при фактической выплате дохода налогоплательщику (сотруднику).
3. Перечислить удержанную сумму в бюджет в установленные сроки.

С 2023 года перечисление налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов производится исключительно в виде единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Прямые платежи по отдельным КБК на уплату НДФЛ больше не применяются.

Этапы отражения в бухгалтерском учете

В бухгалтерии процесс проходит через три логических этапа, каждому из которых соответствует своя проводка.

Этап 1. Начисление дохода и расчет НДФЛ (конец налогового периода/месяца)

В последний день месяца, за который начисляется доход, фиксируется задолженность перед сотрудником и расчитывается налог. Проводка по начислению заработной платы:

• Дебет 20, 26, 44, 91.2 и др. — Кредит 70 — начислена заработная плата.

Отдельной проводки на «начисление НДФЛ» на этом этапе в бухучете не делается (налог еще не удержан, обязательства перед бюджетом не возникло). В налоговом учете (регистре налогового агента) фиксируется начисленная к удержанию сумма.

Этап 2. Удержание НДФЛ (момент фактической выплаты дохода)

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налог удерживается в день фактической выплаты дохода (выдачи наличных из кассы, перевода на карту). В этот момент возникает обязательство перед бюджетом.

Проводка:

• Дебет 70 (75, 76), Кредит 68 подсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ с выплаченного дохода.

Примечание: В 1С и других программах часто используется субсчет 68.01 или 68.НДФЛ. Важно: дополнительная проводка на «начисление НДФЛ» (Дт 70 Кт 68) в момент выплаты не делается — удержание и есть момент возникновения долга по налогу.

Этап 3. Перечисление НДФЛ в бюджет через ЕНС

Удержанные средства необходимо перевести в казначейство. Это делается путем направления платежного поручения на пополнение ЕНС.

Проводка при списании денег с расчетного счета:

• Дебет 68 подсчет «ЕНП», Кредит 51 — перечислен ЕНП (в т.ч. на уплату НДФЛ) в бюджет.

После прохождения платежа через ФК и зачисления средств на ЕНС (информация поступает через ЕСИА/ЛК ИФНС) налоговый агент списывает обязательство по НДФЛ с ЕНС:

Проводка при зачислении на ЕНС и списании долга по НДФЛ:

• Дебет 68 подсчет «НДФЛ», Кредит 68 подсчет «ЕНП» — исполнено обязательство по уплате НДФЛ за счет средств на ЕНС.

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (2024–2026 гг.)

Сроки устанавливаются п. 6 ст. 226 НК РФ. Общее правило: не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Важно: Если последний день срока приходится на выходной или праздник, срок сдвигается на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Порядок «перечисления в день выплаты» при увольнении требует заранее подготовленных средств на счете организации.

Особенности работы с ЕНС и ЕНП

• Единый платеж: В платежном поручении (ПП) указывается только КБК 1###10000510 (ЕНП) и ОКТМО. КБК по конкретному НДФЛ (например, 1###11000110) в ПП не указывается.
• Распределение средств: Налоговая инспекция сама распределяет поступившие на ЕНС средства по налогам в порядке приоритета (ст. 78 НК РФ). Приоритет у текущих платежей (НДФЛ, НДС, взносы).
• Сальдо ЕНС: Если на ЕНС есть переплата (положительное сальдо), НДФЛ списывается автоматически в день удержания (или в срок уплаты) без необходимости отправлять новый ПП. В бухучете это фиксируется проводкой Дт 68.НДФЛ — Кт 68.ЕНП на основании уведомления от ФНС или выписки по ЕНС.
• Уведомление о суммах удержанного налога: С 2024 года для НДФЛ с заработной платы не подается отдельное уведомление о расчете суммов налога (уведомление по форме КНД 1160080). Информация передается только через расчет 6-НДФЛ. Уведомления нужны только для отдельных видов доходов (например, дивиденды, если срок уплаты отличается от общего, или доходы физлиц-нерезидентов по определенным статьям).

Типичные ошибки и риски

1. Перечисление «своих» денег вместо удержанных. Если налоговый агент перечислил в бюджет (на ЕНС) сумму, превышающую удержанную у сотрудников, возникает переплата за счет средств агента. Вернуть такие средства сложно (ст. 78 НК РФ — возврат переплаты агенту возможен только после погашения всех долгов налогоплательщика). Инспекции могут не принять заявление на возврат/зачет, если переплата сформирована за счет средств агента.
2. Просрочка перечисления. Даже на 1 день просрочки начисляются пени (ст. 75 НК РФ). При систематическом нарушении — штраф 20% от суммы (ст. 123 НК РФ), при умышленном, 40%.
3. Неверная дата удержания. Удержание должно совпадать с днем выплаты (Дт 70 Кт 68). Если выплата была 25-го, а проводка сделана 28-го — это ошибка, приводящая к расхождению в 6-НДФЛ и риску начисления пени.
4. Игнорирование сальдо ЕНС. Бухгалтер должен еженедельно (или ежедневно) сверять сальдо ЕНС в ЛК ИФНС или по выписке, чтобы вовремя делать проводку Дт 68.НДФЛ — Кт 68;ЕНП и не допускать «висячего» долга по 68 счету.

Отчетность: Расчет 6-НДФЛ

Главным подтверждением факта удержания и перечисления НДФЛ является Расчет по форме 6-НДФЛ.

• Сдается ежеквартально (за 1 кв., полгода, 9 мес., год) до последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (для годового — до последнего дня февраля г.г.).
• В разделе 2 (с 2023 г. — в разделе 1 обновленной формы) заполняются строки 100–180: код вида дохода, начисленная база, удержанный налог, перечисленный налог, дата перечисления.
• Суммы в строке «Перечисленный налог» должны совпадать с датами и суммами проводок Дт 68.ЕНП Кт 51 (или списания с сальдо ЕНС Дт 68.НДФЛ Кт 68.ЕНП).

Пример цепочки проводок за месяц

Ситуация: ЗП за июнь начислена 30.06. Выплата аванса 20;06 (удержан НДФЛ 5 000 руб.), выплата остатка 05.07 (удержан НДФЛ 7 000 руб.). Перечисление на ЕНС произведено 21.06 и 08.07 соответственно.

1. 30.06 Дт 20/44 — Кт 70 — Начислена ЗП за июнь.
2. 20.06 Дт 70 — Кт 51 — Выдан аванс наличными/на карту.
   Дт 70 — Кт 68.НДФЛ — Удержан НДФЛ с аванса (5 000 руб.).
3. 21.06 Дт 68.ЕНП, Кт 51 — Перечислен ЕНП на уплату НДФЛ (5 000 руб. + при необходимости взносы).
4. 25.06 (Приход инфо из ФНС) Дт 68.НДФЛ — Кт 68.ЕНП — Списано с ЕНС на уплату НДФЛ за июнь (аванс).
5. 05.07 Дт 70, Кт 51 — Выплачен остаток ЗП.
   Дт 70 — Кт 68.НДФЛ — Удержан НДФЛ с остатка (7 000 руб.).
6. 08.07 Дт 68.ЕНП, Кт 51 — Перечислен ЕНП на уплату НДФЛ (7 000 руб.).
7. 10.07 Дт 68.НДФЛ, Кт 68.ЕНП — Списано с ЕНС на уплату НДФЛ за июнь (остаток).

Корректное отражение операции «перечислен в бюджет удержанный налог на доходы физических лиц» требует строгого соблюдения временной последовательности: выплата → удержание (Дт 70 Кт 68.НДФЛ) → перечисление на ЕНС (Дт 68.ЕНП Кт 51) → списание с ЕНС (Дт 68.НДФЛ Кт 68.ЕНП).

Контроль сальдо по субсчетам 68.НДФЛ и 68.ЕНП, своевременная подача Расчета 6-НДФЛ и мониторинг состояния ЕНС в личном кабинете налогоплательщика — залог отсутствия претензий со стороны контролирующих органов и отсутствия пени. Актуальные нормативные акты: НК РФ (гл. 23, 25), ФЗ-263 «Об ЕНП», Приказ ФНС от № ЕД-7-11/874@ (форма 6-НДФЛ).