Экспорт товаров, работ и услуг облагается НДС по ставке 0%. Однако право на нулевую ставку и, соответственно, на возмещение входного налога необходимо подтвердить документально. В этой статье подробно разберём, какие документы потребуются экспортёру, в какие сроки их нужно представить и какие особенности действуют при экспорте в страны ЕАЭС.
Правовая основа
Порядок подтверждения нулевой ставки НДС регулируется статьёй 165 Налогового кодекса РФ. Для экспорта в государства — члены ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Армения, Кыргызстан) дополнительно применяются положения Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС).
Общий пакет документов при экспорте в «третьи страны»
Для подтверждения ставки 0% при экспорте за пределы ЕАЭС в налоговый орган представляются:
- Контракт (договор) с иностранным покупателем на поставку товаров. Может быть представлен в виде копии, заверенной подписью руководителя и печатью организации (при наличии).
- Таможенная декларация (её копия) с отметками российской таможни о выпуске товаров в процедуре экспорта и о вывозе товаров с территории РФ. С 2015 года вместо бумажных копий допускается представление реестров таможенных деклараций в электронном виде.
- Транспортные и товаросопроводительные документы с отметками таможни: коносаменты, CMR-накладные, железнодорожные накладные, авианакладные и др.
- Налоговая декларация по НДС с заполненными разделами 4–6 (в зависимости от того, подтверждена ставка или нет).
Документы при экспорте в страны ЕАЭС
При экспорте, например, в Казахстан, пакет документов отличается, поскольку таможенная декларация не оформляется. Потребуются:
- Договор (контракт) с покупателем из государства ЕАЭС.
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны покупателя. С 2020-х годов действует электронный обмен заявлениями между налоговыми службами стран ЕАЭС, поэтому бумажное заявление чаще всего не требуется — достаточно указать его номер в декларации.
- Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара из России в страну ЕАЭС (CMR, накладные, акты приёма-передачи).
- Иные документы, предусмотренные Протоколом (например, договор комиссии, если экспорт осуществляется через посредника).
Сроки представления документов
На сбор пакета документов экспортёру отводится 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (при экспорте в ЕАЭС — с даты отгрузки). Если документы не собраны в срок, налог начисляется по обычной ставке (20% или 10%), однако впоследствии ставку 0% можно подтвердить и вернуть уплаченный налог.
Особенности возмещения НДС
После подтверждения нулевой ставки экспортёр получает право на вычет входного НДС по товарам, работам и услугам, использованным для экспортной операции. Важные моменты:
- По сырьевым товарам вычет заявляеться в периоде подтверждения ставки 0%; по несырьевым — в общем порядке, без ожидания подтверждения.
- Налоговый орган проводит камеральную проверку декларации в течение 3 месяцев.
- Возмещение возможно в заявительном (ускоренном) порядке — для отдельных категорий налогоплательщиков или при наличии банковской гарантии.
- Если сумма вычетов превышает начисленный налог, разница возмещается на расчётный счёт или засчитывается в счёт будущих платежей.
Типичные ошибки экспортёров
- Нарушение 180-дневного срока сбора документов;
- Отсутствие отметок таможни на транспортных документах;
- Несоответствие данных в контракте, декларации и накладных;
- Отсутствие заявления о ввозе товаров при экспорте в ЕАЭС;
- Неправильное ведение раздельного учёта входного НДС.
Возмещение НДС при экспорте — процедура, требующая внимательности и аккуратного документооборота. Своевременный сбор контракта, транспортных документов, таможенных деклараций (или заявлений о ввозе для ЕАЭС) и корректное заполнение декларации позволяют подтвердить ставку 0% и вернуть входной налог без лишних споров с налоговым органом. При сложных схемах экспорта рекомендуется привлекать профильных специалистов по налоговому консультированию.