Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Год 2020 стал беспрецедентным для мировой экономики и российского бизнеса в частности. Пандемия коронавирусной инфекции (COVID-19), введение режима нерабочих дней и карантинных ограничений привели к резкому падению выручки у большинства предприятий. В ответ на вызовы времени Президент РФ и Правительство приняли пакет срочных мер поддержки, ключевым элементом которого стала возможность получения отсрочки или рассрочки уплаты налогов и страховых взносов.

Данная статья систематизирует нормативную базу, условия, порядок оформления и нюансы применения данных мер, действовавших в 2020 году (в основном на основании Постановления Правительства РФ от № 409 и последующих изменений к нему).

Правовые основания: от Общего порядка к Специальному режиму

До 2020 года вопросы отсрочки и рассрочки регулировались исключительно статьей 64 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Общий порядок предполагал жесткие условия:

Отсрочка — до 1 года, рассрочка — до 3 лет.
Наличие обстоятельств, приведших к невозможности уплаты в срок (стихийные бедствия, болезнь, кража и т.д.).
Отсутствие просроченной задолженности по другим налогам (кроме той, по которой просится отсрочка).
Предоставление обеспечения (залога, банковской гарантии, поручительства) — обязательное условие по общему правилу (п. 2.1 ст. 64 НК РФ).

В 2020 году был введен специальный упрощенный режим (Постановление № 409), который действовал параллельно с общим порядком ст. 64 НК РФ, но снимал большинство ограничений для пострадавших от пандемии бизнес-субъектов.

Ключевые нормативные акты 2020 года:

Постановление Правительства РФ от № 409, «Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, сборах, страховых взносов…» (основной документ).
Постановление Правительства РФ от № 570 — внесло изменения в № 409, расширило круг лиц и уточнило порядок (вступило в силу ).
Письмо ФНС России от № ЕД-4-8/5686@ — разъяснения по применению Постановления № 409.
Федеральный закон от № 106-ФЗ — предоставил Правительству полномочия устанавливать специальные условия на период ЧС/высокой готовности.

Кто имел право на специальную отсрочку/рассрочку (Постановление № 409)

Специальный режим применялся к организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП), которые одновременно соответствовали двум критериям (п. 1 Постановления № 409):

Критерий 1: Принадлежность к пострадавшим отраслям (Код ОКВЭД 2)

Основной вид деятельности (по выручке за 2019 год) должен был входить в перечень, утвержденный Приказом Минэкономразвития от № 161 (с изм. от № 179). Ключевые отрасли:

Гостиничный бизнес и общепит (коды 55, 56).
Туризм и деятельность туроператоров (79).
Пассажирские перевозки (49.1, 49.3, 50.1, 50.3, 51.1).
Культура, спорт, развлечения (90, 91, 92, 93).
Образование (85), здравоохранение (86, 87, 88) — частные организации.
Розничная торговля (кроме продуктов первой необходимости, аптек, ИТ-товаров), коды 47.
Дополнительное образование, услуги по уходу за детьми и пожилыми, сухочистка, парикмахерские и много др.

Важно: Перечень был закрытым. Если код ОКВЭД не входил в список, получить отсрочку по спецправилам было нельзя (только по общему порядку ст. 64 НК РФ).

Критерий 2: Размер бизнеса (Категория МСП)

Организация или ИП должны были быть включены в Реестр МСП (малые и средние предприятия) на дату подачи заявления.

Микропредприятия (до 15 чел., выручка до 120 млн руб.).
Малые предприятия (до 100 чел., выручка до 800 млн руб.).
Средние предприятия (до 250 чел., выручка до 2 млрд руб.).

Крупные предприятия (не входящие в реестр МСП) не могли воспользоваться спецрежимом № 409.

Какие платежи охватывала отсрочка

Специальная отсрочка/рассрочка предоставлялась по налогам, сборам и страховым взносам, срок уплаты которых наступил в период с по (п. 2 Постановления № 409 в ред. № 570).

Список платежей (неисключительный):

Налог на прибыль (авансовые платежи и итоговый платеж за 2019 год / 1 квартал 2020).
НДС (за январь, февраль, март 2020 г., кв. платежи).
Страховые взносы (в т.ч. за травмоопасность) — как за работников, так и за себя (ИП) — фиксированные платежи за 2019 год и текущие за 1 квартал 2020.
Налог на имущество организаций (авансовые платежи за 1 квартал).
Транспортный налог (авансовые платежи).
Земельный налог (авансовые платежи).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), Патентная система (ПСН), УСН (авансовые платежи).
Налог на профессиональный доход (НПД), для самозанятых, входящих в реестр МСП и имеющих код ОКВЭД из перечня.

Исключения: Налоговый агент (удерживатель НДФЛ с доходов работников) не мог получить отсрочку по удержанным суммам НДФЛ, их необходимо было перечислить в бюджет в установленные сроки (п. 2 Постановления № 409). Также не распространялось на акцизы, госпошлину, таможенные платежи.

Сроки и условия предоставления (Специальный режим)

Параметр	Отсрочка	Рассрочка
Максимальный срок	До 6 месяцев (п. 3 Постановления № 409)	До 3 лет (п. 3 Постановления № 409)
Пени за период отсрочки/рассрочки	Не начисляются (п. 5 Постановления № 409) — ключевая льгота!	Не начисляются на непогашенную часть по графику
Обеспечение исполнения обязательства	Не требуется (п. 4 Постановления № 409) — отмена п. 2.1 ст. 64 НК РФ	Не требуется
Запреты ст. 63 НК РФ	Не применяются (нет просрочки по др. налогам, нет банкротства и т.д.)	Не применяются

Важное уточнение (Постановление № 570): Если налогоплательщик подал заявление до , к нему применялась редакция Правил до изменений (срок отсрочки до 3 месяцев, другие нюансы). Для заявлений поданных с, действовали новые улучшенные условия (6 месяцев без пени и обеспечения).

Порядок оформления: пошаговая инструкция

Отсрочка/рассрочка предоставлялась только по заявлению налогоплательщика (автоматически, нет).

Шаг 1. Подготовка пакета документов

К заявлению (формы не устанавливалась жестко, использовалась рекомендуемая ФНС форма) прилагались:

Заявление на предоставление отсрочки или рассрочки (с указанием вида налога, суммы, срока).
Обязательство соблюдать условия отсрочки/рассрочки (форма рекомендована ФНС).
График погашения (обязателен для рассрочки, для отсрочки — по желанию/по требованию инспекции).
Документы, подтверждающие соответствие критериям (выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, справка о коде ОКВЭД, выписка из Реестра МСП).

Шаг 2. Подача в налоговый орган

Через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) — основной и рекомендуемый способ.
Через оператора ЭДО.
Почтой (ценным письмом с вложением) — крайний случай.

Шаг 3. Рассмотрение и решение

Срок рассмотрения: не более 5 рабочих дней со дня подачи (п. 8 Правил).
Результат: Решение налогового органа (Уведомление) направляется в ЛК налогоплательщика.
В случае отказа — мотивированное решение, которое можно обжаловать в вышестоящую инспекцию или в суд.

Особенности для ИП на ПСН и НПД (Самозанятых)

Данная категория также могла воспользоваться льготой при выполнении условий (ОКВЭД в списке + Реестр МСП).

ПСН: Отсрочка предоставлялась на срок действия патента, но не более 6 месяцев. Пени не начислялись. Стоимость патента не пересчитывалась.
НПД (самозанятые): Отсрочка на уплату налога за периоды, наступившие с 01.03 по . Срок — до 6 месяцев. Пени не начислялись.

Ответственность и отзыв отсрочки/рассрочки

Нарушение условий влечело отзыв решения налоговым органом (п. 11 Правил):

Непогашение долга в установленный графиком срок.
Неуплата текущих налогов/взносов (срок уплаты которых наступил после получения отсрочки) в установленные НК РФ сроки.
Ликвидация организации / прекращение деятельности ИП.

Последствия отзыва:

Весь остаток долга признается просроченным.
Начисляются пени за весь период (включая период действия отсрочки/рассрочки), так как льгота по п. 5 Правил прекращает действие.
Налоговый орган выдает требование об уплате (ст. 69 НК РФ) и может приступить к взысканию (ст. 46, 47 НК РФ).

Различия между Специальным режимом (№ 409) и Общим порядком (ст. 64 НК РФ) в 2020 году

Многие компании не попадали под критерии № 409 (не те ОКВЭД, не МСП, крупный бизнес). Им оставался только общий порядок ст. 64 НК РФ.

Характеристика	Спецрежим (Пост. № 409)	Общий порядок (Ст. 64 НК РФ)
Круг лиц	Только МСП с ОКВЭД из списка Минэкономразвития	Все налогоплательщики (орг, ИП, физлица)
Основания	Попадание в список отраслей (факт)	Доказанная невозможность оплаты (бедствие, болезнь, кража, разорение контрагента и т.д.)
Обеспечение	Не требуется	Обязательно (имущество, БГ, поручительство), если нет оснований для освобождения
Пени	Не начисляются на период действия	Начисляются в общем порядке (ст. 75 НК РФ)
Срок отсрочки	До 6 мес.	До 1 года
Наличие других долгов	Неважно (запреты ст. 63 НК РФ не применяются)	Не должно быть просрочки по другим налогам (кроме запрашиваемого)

Практические рекомендации и частые ошибки 2020 года

Ошибка 1: Игнорирование кода ОКВЭД

Многие бизнесы имели основной код ОКВЭД не из списка, но фактически занимались деятельностью из списка (например, ресторан с кодом «продажа продуктов»). Налоговые отказывали. Решение: заранее изменить основной код ОКВЭД через МФЦ/ЛК ФНС до подачи заявления.

Ошибка 2: Отсутствие в Реестре МСП

Компания соответствовала критериям по численности и выручке, но не была внесена в реестр. Решение: подать заявление на включение в реестр (через ЛК ФНС или портал мсп.рф) — это делается бесплатно и быстро (1-3 дня).

Ошибка 3: Подача заявления «на все налоги сразу» без расчета сумм

В заявлении нужно указывать конкретные КБК, суммы и сроки. Общая фраза «прошу отсрочку по всем налогам» могла привести к отказу в части платежей.

Ошибка 4: Пропуск текущих платежей после получения отсрочки

Получение отсрочки по НДС за 1 квартал не освобождало от уплаты НДС за 2 квартал в общем сроке; Просрочка по текущим платежам — основание для отзыва отсрочки по старым.

Меры Постановления № 409 стали частью пакета «Национальные проекты» и антикризисного плана Президента. По данным ФНС за 2020 год:

Отсрочки/рассрочки получили десятки тысяч компаний и ИП.
Объем отсроченных платежей исчислялся сотнями миллиардов рублей.
Ключевое преимущество — нулевая ставка пени и отсутствие обеспечения — позволило бизнесу сохранить оборотные средства на зарплаты и аренду.

Однако мера была точечной (только МСП определенных отраслей) и временной (платежи марта-апреля). К лету 2020 года многие компании все равно столкнулись с необходимостью погашения долгов, что стимулировало принятие дальнейших мер поддержки (например, каникулы по взносам на МСП за 2 квартал 2020 г. по ФЗ-123 от ).

Отсрочка оплаты налогов 2020 года по Постановлению № 409 стала уникальным в масштабе и щедрости инструментом налогового администрирования в современной истории России. Она продемонстрировала, что государство способно быстро отключить жесткие механизмы НК РФ (пени, обеспечение, запреты ст. 63) в условиях форс-мажора.

Для исторического анализа и возможного применения аналогичных механизмов в будущем важно помнить:

Успех зависел от точного попадания в формальные критерии (ОКВЭД + Реестр МСП).
Проактивная позиция налогоплательщика (подача заявления в ЛК) была обязательна.
Финансовая дисциплина в период действия отсрочки (уплата текущих налогов) была критически важна для сохранения льготы.

На 2026 год данные нормы утратили силу, однако опыт их применения заложен в основе текущих подходов к налоговым каникулам и режимам ЧС в налоговой сфере.

Данная статья носит информационно-справочный характер и отражает состояние законодательства на 2020 год. Для решения актуальных вопросов по налогам обращайтесь к действующему НК РФ и актуальным постановлениям Правительства РФ.