Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов, формирующих доходную часть бюджетов всех уровней. Особое место в механизме администрирования этого налога занимают авансовые платежи. Они позволяют государству получать доходы равномерно в течение года, а налогоплательщикам — распределять нагрузку и избегать крупного единовременного платежа по итогам года. В данной статье подробно разберем, кто и при каких условиях обязан уплачивать ежемесячные авансовые платежи, как они рассчитываются, какие сроки установлены и какие изменения вступили в силу с 2025 года.

Общие основания уплаты авансовых платежей

Согласно статье 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ), авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются в течение налогового периода (календарного года). Порядок их уплаты (ежеквартально или ежемесячно) зависит от категории налогоплательщика и его финансовых показателей за предыдущие периоды.

Важно: Конечный расчет налога за год производится по итогам календарного года, а уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи зачетятся в счет этой итоговой суммы.

Кто обязан платить ежемесячные авансовые платежи?

Переход на ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей обязателен для организаций, соответствующих критериям, установленным п. 6 ст. 286 НК РФ.

Основной критерий: Выручка более 15 млн рублей в квартал

Организации, средняя выручка которых за четыре предыдущих квартала превысила 15 миллионов рублей в квартал, обязаны переходить на ежемесячные авансовые платежи, если они не подали заявление о применении порядка уплаты авансовых платежей на основании фактически полученной прибыли до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

• Срок подачи заявления: не позднее 31 декабря текущего года для применения в следующем году.
• Если заявление не подано: организация платит ежемесячные авансы по расчетной методике (1/3 квартального аванса).
• Если заявление подано: организация платит ежемесячные авансы на основании фактической прибыли за каждый месяц.

Также ежемесячный порядок может применяться добровольно другими категориями плательщиков (например, вновь созданные организации в определенных случаях), но для «крупных» по выручке это обязательное требование при отсутствии уведомления о выборе фактической прибыли.

Способы определения суммы ежемесячного авансового платежа

Существует два альтернативных метода расчета ежемесячных авансов. Выбор метода фиксируется на налоговый период (год) через уведомление (или его отсутствие).

Способ 1: Авансовые платежи на основании фактически полученной прибыли (п. 7 ст. 286 НК РФ)

Применяется организациями, подавшими уведомление до 31 декабря предшествующего года.

• Суть: Авансовый платеж за отчетный месяц равен налогу на прибыль, исчисленному от прибыли, фактически полученной в этом месяце.
• База: Доходы и расходы, учтенные по налоговому учету за конкретный месяц (нарастающим итогом внутри квартала не требуется, расчет за месяц).
• Срок уплаты: Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (в составе ЕНП, единого налогового платежа).
• Корректировка: По итогам квартала доплата/переплата обычно не требуется, так как сумма за 3 месяца = сумме квартального налога. Однако возможны корректировки по итогам полугодия/года при сдаче декларации.

Способ 2: Авансовые платежи на основании расчетных данных (1/3 квартального аванса) (п. 3, 6 ст. 286 НК РФ)

Применяется по умолчанию, если уведомление о фактической прибыли не подано (или подано, но организация не соответствует критериям для способа 1, либо регламентируется иным образом для конкретных категорий).

• Суть: Ежемесячный аванс = 1/3 квартального авансового платежа.
• Расчет квартального аванса: Определяется нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного квартала (как при ежеквартальном платеже), а затем делится на 3.
• Пример логики за II квартал:
  1. Рассчитывается налог на прибыль нарастающим итогом за I полугодие (I + II кварталы).
  2. Вычитается налог, исчисленный за I квартал (нарастающим итогом).
  3. Получается квартальный аванс за II квартал.
  4. Делится на 3 -> сумма ежемесячного аванса за апрель, май, июнь.
• Срок уплаты: Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
• Доплата по итогам квартала: Поскольку ежемесячные платежи были одинаковыми (1/3), а реальная налоговая база нарастающим итогом может дать иную сумму квартального аванса, по итогам квартала может возникнуть необходимость в доплате (или переплате), которая учитывается в следующих периодах или при сдаче декларации.

Сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей

Независимо от выбранного способа расчета, общий срок уплаты ежемесячного авансового платежа — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Примечание: С 2023 года все платежи по налогу на прибыль (в т.ч. авансовые) производятся исключительно в составе Единого налогового платежа (ЕНП) на основании уведомления об исчисленных суммах (для авансовых платежей уведомление сдавать не нужно, достаточно перечислить средства на ЕНП с правильным КБК и периодом, однако для точности зачисления рекомендуется следить за рекомендациями ФНС).

Ключевые изменения с 2025 года: Ставка 25% и распределение доходов

С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон от № 389-ФЗ, внесший существенные изменения в ст. 284 НК РФ.

Новая ставка налога на прибыль — 25%

Вместо прежних 20% установлена ставка 25%.

Распределение налога между бюджетами

Налог в размере 25% распределяется следующим образом:

• Федеральный бюджет: 3% (ранее 3%).
• Региональный бюджет: 22% (ранее 17%).

При расчете авансовых платежей (как ежемесячных, так и квартальных) необходимо разделять сумму налога на две части с указанием соответствующих КБК для зачисления на ЕНП.

Пример расчета базы и аванса (упрощенно)

Условие: Прибыль за отчетный месяц (при способе фактической прибыли) составила 1 500 000 руб.

1. Налог всего: 1 500 000 * 25% = 375 000 руб.
2. В федеральный бюджет (3%): 1 500 000 * 3% = 45 000 руб.
3. В региональный бюджет (22%): 1 500 000 * 22% = 330 000 руб.

В платежном поручении (или при формировании ЕНП) указываются два КБК: на федеральную и региональную составляющую.

Особенности расчета для бюджетных и автономных учреждений

Бюджетные и автономные учреждения также являются плательщиками налога на прибыль (в части доходов от предпринимательской деятельности). Порядок расчета авансовых платежей для них обобщенно соответствует общему порядку (ст. 286, 284 НК РФ), однако имеют специфику в формировании налоговой базы (учет доходов/расходов по КОСГУ/БСО).

Они также могут выбирать между способом «фактическая прибыль за месяц» и способом «1/3 квартального аванса», соблюдая сроки уведомления.

Типичные ошибки налогоплательщиков

На практике (судя по разъяснениям ФНС и судебной практике, актуальной на 2024–2026 гг.) чаще всего допускаются следующие ошибки:

• Неверное заполнение строк декларации (строки 290–310): Несвоевременное отражение ежемесячных авансов в декларации по итогам года. Суммы ежемесячных авансов в региональный бюджет (строки 220–240 в старых форматах или аналогичные в новых) должны соответствовать 1/3 суммы квартального аванса (строки 120 и др.) при расчетном методе.
• Игнорирование срока уведомления: Организация с выручкой > 15 млн руб./квартал не подала уведомление до 31 декабря, но считает авансы по фактической прибыли. Это нарушение порядка — нужно считать 1/3 квартального аванса.
• Ошибки в КБК: Неразделение платежа на федеральную (3%) и региональную (22%) части с 2025 года. Использование старых КБК (на 20% и распределение 3%/17%).
• Пропуск доплаты по кварталу (при расчетном методе): Если по итогам квартала налог нарастающим итогом оказался больше суммы трех ежемесячных авансов (1/3 каждый), разницу нужно доплатить (отразить в расчете следующего периода или в декларации).
• Несвоевременная уплата: Просрочка даже на 1 день (после 28-го) влечет начисление пени (ст. 75 НК РФ) и возможные штрафы (ст. 122 НК РФ).

Практический алгоритм действий бухгалтера на 2025–2026 годы

1. Оцените выручку за 4 пред. квартала. Если > 15 млн руб./квартал -> обязательно ежемесячные платежи.
2. Выберите метод расчета.
   • Хотите платить по реальной прибыли месяца? -> Подайте уведомление до (на 2026 год).
   • Не подали/не хотите? -> Считайте 1/3 квартального аванса (нарастающим итогом).
3. Рассчитывайте базу ежемесячно.
   • Метод «Факт»: Закройте налоговый учет за месяц, определите прибыль/убыток, умножьте на 25%.
   • Метод «1/3»: Рассчитайте квартальный аванс нарастающим итогом (как для декларации за квартал/полугодие), разделите на 3.
4. Разбейте сумму на 3% и 22%. Используйте актуальные КБК на 2025–2026 гг.
5. Перечислите средства на ЕНП не позднее 28-го числа след. месяца.
6. Сдайте декларацию по итогам года до 28 марта след. года, зачтя все уплаченные авансы.

Обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль — это стандарт для значительной части российских организаций (с выручкой свыше 15 млн руб. в квартал). С 2025 года процесс усложнился изменением ставки (25%) и структуры распределения между бюджетами (3% / 22%).

Ключевыми моментами для соблюдения законодательства являются:

• Своевременный выбор метода расчета (уведомление до 31 декабря).
• Строгое соблюдение срока платежа — 28-е число следующего месяца.
• Правильное разделение платежа на федеральную и региональную части по новым КБК.
• Корректное отражение авансов в годовой налоговой декларации.

Грамотная организация процесса расчета и уплаты ежемесячных авансов позволяет избежать начисления пени, штрафов и претензий со стороны налоговых органов при камеральных проверках деклараций.

Данная статья носит информационный характер и основана на положениях Налогового кодекса РФ, актуальных на 28 сентября 2026 года (включая изменения ФЗ-389 от ). Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.