Получив требование из ИФНС о представлении документов, многие организации и предприниматели считают, что обязаны исполнить его безоговорочно. Однако это не всегда так. Налоговый кодекс РФ четко ограничивает полномочия инспекторов, и в ряде случаев налогоплательщик вправе законно отказать в предоставлении документов. В этой статье разберем, когда отказ правомерен, как его оформить и какие риски существуют.
Когда налоговая вправе требовать документы
Инспекция может истребовать документы в строго определенных случаях:
- В рамках камеральной проверки — при выявлении ошибок, противоречий в декларации или расхождений сведений (ст. 88 НК РФ);
- В рамках выездной налоговой проверки (ст; 93 НК РФ);
- При встречной проверке — запрос документов о конкретной сделке у контрагентов (ст. 93.1 НК РФ);
- При проверке отдельной сделки — например, в процессе ликвидации компании (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
- При налоговом мониторинге и контроле за трансфертным ценообразованием.
Когда можно законно отказать ИФНС
Отказ будет правомерным, если требование инспекции не соответствует закону. Основания для отказа:
- Требование не связано с конкретной проверкой или сделкой. Например, по п. 2 ст. 93.1 НК РФ инспектор вправе истребовать документы только при обоснованной необходимости получения информации относительно конкретной сделки. Запрос документов «по всей деятельности компании» вне рамок назначенной выездной проверки — превышение полномочий.
- Истекли сроки проверки. Камеральная проверка длится 3 месяца, выездная — как правило, не более 2 месяцев (с возможным продлением). Требования за пределами этих сроков незаконны.
- Документы уже представлялись в данную инспекцию ранее (п. 5 ст. 93 НК РФ запрещает повторное истребование).
- Требование оформлено с нарушениями: не указаны основание, реквизиты проверки, перечень документов, срок представления.
- Запрошены документы, не относящиеся к налоговому контролю или содержащие охраняемую законом тайну.
Риски необоснованного отказа
Прежде чем отказывать, важно оценить последствия. Если требование законно, а налогоплательщик его не исполнил, предусмотрена ответственность:
- 200 руб. за каждый непредставленный документ — при камеральной или выездной проверке (п. 1 ст. 126 НК РФ);
- 5 000 руб. — за непредставление пояснений или информации (ст. 129.1 НК РФ);
- 10 000 руб., за отказ представить документы о налогоплательщике по запросу в рамках встречной проверки (п. 2 ст. 126 НК РФ);
- Административная ответственность для руководителя организации.
Судебная практика подтверждает: если налогоплательщик получил законное требование и заявил об отказе его исполнять, суды признают решения ИФНС о привлечении к ответственности правомерными.
Образец отказа в предоставлении документов
Отказ оформляется в письменном виде на фирменном бланке организации и направляется в ИФНС в срок, указанный в требовании.
Шаблон ответа:
На фирменном бланке ООО «___________»
Исх. № ___ от «___» ________ 20__ г.
В ИФНС России № ___ по ____________
Ответ на требование о представлении документов (информации)
от «___» ________ 20__ г. № _____
В ответ на Требование о представлении документов (информации) от «___» ________ 20__ г. № _____ ООО «___________» (ИНН ___________, КПП ___________) сообщает следующее.
ИФНС требует представления документов (информации) на основании п. 2 и абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе истребовать документы (информацию) вне рамок налоговых проверок лишь в случае обоснованной необходимости получения таковых относительно конкретной сделки.
Запрошенные документы касаются всей деятельности Общества за период __________ и не относятся к конкретной сделке. Выездная налоговая проверка в отношении Общества за указанный период не назначалась.
Таким образом, требование не соответствует положениям ст. 93.1 НК РФ. На основании изложенного Общество отказывает в представлении запрошенных документов как истребованных с превышением полномочий налогового органа.
Генеральный директор ____________ /Ф.И.О./
Исполнитель: Ф.И.О., телефон
Практические рекомендации
- Всегда отвечайте на требование письменно и в установленный срок — молчание расценивается как неисполнение;
- Четко указывайте нормы НК РФ, на которые опираетесь;
- Сохраняйте подтверждение отправки ответа (квитанцию ТКС, опись, отметку ИФНС);
- Если сомневаетесь в правомерности требования — проконсультируйтесь с налоговым юристом;
- При незаконном штрафе его можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или суд.
Отказать налоговой в предоставлении документов можно, но только при наличии веских правовых оснований: превышение полномочий инспекторов, отсутствие связи запроса с конкретной проверкой или сделкой, нарушение сроков и порядка оформления требования. Грамотно составленный мотивированный отказ защитит компанию от штрафов, тогда как необоснованный отказ повлечет ответственность по ст. 126 и 129.1 НК РФ.