Транспортный налог является региональным налогом, регулируемым Главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)․ Ключевым вопросом для налогоплательщиков является определение круга имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также понимание того, какие средства освобождены от уплаты данного налога․ В данной статье подробно разбирается правовой режим промысловых судов и других категорий водного транспорта на основании действующего законодательства и судебной практики․

Общие основания возникновения объекта налогообложения

Согласно статье 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации (учету) в установленном федеральным законодательством порядке․ Федеральный законодатель неразрывно связал возникновение налоговой обязанности с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика (ст․ 357, 358 НК РФ)․ Данный подход судебной практикой признается не нарушающим права налогоплательщиков․

Важно: Налогоплательщиками (ст․ 357 НК РФ) признаются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения․

Общий перечень облагаемых транспортных средств

В соответствии с п․ 1 ст․ 358 НК РФ, к объектам налогообложения относятся:

• автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы;
• иные самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу (тракторы, самоходные шасси, погрузчики, краны и др․);
• водные транспортные средства (суда, катера, моторные лодки, водные мотоциклы и др․);
• воздушные судна (самолеты, вертолеты, планеры и др․)․

Для наземной спецтехники законодательством также установлен перечень, включающий троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы и полуприцепы (в зависимости от регионального законодательства)․

Специфика налогообложения водных транспортных средств: закрытый перечень исключений

В пункте 2 статьи 358 НК РФ содержится закрытый (исчерпывающий) перечень водных транспортных средств, которые НЕ ЯВЛЯЮТСЯ объектами налогообложения․ Это означает, что если средство входит в этот список, транспортный налог с него не удерживается и не исчисляется, независимо от факта регистрации в ГИМС․

К категориям освобожденных от налога водных средств относятся:

1. Весельные лодки (без двигателей, движущиеся на веслах)․
2. Моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил (л․с․) (подпункт 1 п․ 2 ст․ 358 НК РФ)․
3. Промысловые морские и речные суда (подпункт 3 п․ 2 ст․ 358 НК РФ)․

Правовой статус промысловых судов: разъяснение распространенного заблуждения

Данная льгота обусловлена спецификой промыслового рыболовства как вида хозяйственной деятельности и закреплена в федеральном законодательстве для поддержки отрасли․ Налогоплательщики, владеющие такими судами, не должны включать их в расчет налоговой базы по транспортному налогу и не подают декларацию по данному объекту․

Последствия отсутствия регистрации или неиспользования ТС

Стоит отметить позицию Минфина России (письмо от № 03-05-06-04/39): если транспортное средство подлежит регистрации, но не зарегистрировано, либо зарегистрировано, но не используется, оно все равно остается объектом налогообложения (за исключением случаев, прямо предусмотренных п․ 2 ст․ 358 НК РФ)․ Освобождение от налога возможно только при списании с учета или если средство входит в закрытый перечень исключений (к которому относятся и промысловые суда)․

Изменения в законодательстве (актуально на 2026 год)

Согласно информации из открытых источников, в 2026 году внесены изменения, затрагивающие сельскохозяйственную технику: она стала объектом налогообложения, однако предусмотрена возможность применения льготы по заявлению налогоплательщика․ Данные изменения не затрагивают режим налогообложения промысловых судов, который остается неизменным — они продолжают не признаваться объектами налогообложения․

Нормативная база для справки

• НК РФ Ч․2, Статья 356 — Общие положения по транспортному налогу․
• НК РФ Ч․2, Статья 357 — Налогоплательщики․
• НК РФ Ч․2, Статья 358 — Объект налогообложения (ключевая норма: п․ 1 — облагаемые, п․ 2 — исключения)․
• НК РФ Ч․2, Статья 359 — Налоговая база․
• Глава 28 НК РФ (ст․ 356 – 363․1) — Полный текст главы «Транспортный налог»․

Резюмируя вышеизложенное: промысловые морские и речные суда не являются объектами налогообложения по транспортному налогу в силу прямого предписания подпункта 3 пункта 2 статьи 358 НК РФ․ Налогоплательщики, эксплуатирующие данный тип судов, освобождены от обязанностей по исчислению и уплате транспортного налога в их отношении․ При заполнении налоговой декларации по транспортному налогу данные суда в расчете налоговой базы не учитываются․

Для остальных категорий водного транспорта (катера, яхты, водные мотоциклы, моторные лодки свыше 5 л․с․) налог исчисляется в общем порядке на основании ставок, устанавливаемых законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ․