Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

2015 год стал периодом значительной трансформации налоговой системы Российской Федерации. Изменения были продиктованы как макроэкономической ситуацией (снижение цен на нефть, девальвация рубля, введение санкций), так и стратегическим курсом на деоффшоризацию, повышение прозрачности бизнеса и стимулирование инвестиционной активности. Ключевым нормативным актом, вступившим в силу с 1 января 2015 года, стал Федеральный закон от № 379-ФЗ, внесший масштабные поправки в Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Деоффшоризация и контроль за зарубежными структурами (КИК)

Самым резонансным нововведением 2015 года стало введение правил обложения доходов контролируемых иностранных компаний (КИК) (ст. 309.1–309.3 НК РФ).

Суть механизма: Нераспределенная прибыль контролируемой иностранной компании включается в налоговую базу по налогу на прибыль (для организаций) или НДФЛ (для физлиц) российского контролирующего лица.
Критерии КИК: Иностранная организация признается контролируемой, если российские лица (юридические или физические) владеют долей участия/акциями, дающей право не менее 25% голосов (или 10% при совокупном владении с аффилированными лицами более 50%).
Исключения: Правила не применяются, если КИК находится в стране с налоговой нагрузкой не ниже 3/4 от российской (эффективная ставка ≥ 15,375%) и обменяет информацию с РФ, а также если доход КИК получен от активной предпринимательской деятельности (не пассивный).
Отчетность: С 2015 года введены обязательства по представлению уведомлений об участии в иностранных организациях (форма утверждена Приказом ФНС от № ММВ-7-14/658@).

Налог на прибыль организаций: изменения в базе и ставках

Снижение ставки для отдельных категорий доходов

С введены пониженные ставки по налогу на прибыль для доходов в виде дивидендов и процентов по облигациям:

13% — для налоговых резидентов РФ (физлиц) и организаций-резидентов при получении дивидендов от российских компаний.
15% — для нерезидентов (вместо 20%) по дивидендам от российских организаций (при условии применения международных договоров ставка может быть ниже).
15% — по процентам по облигациям российских эмитентов, размещенным на организованных торгах, для нерезидентов без постоянного представительства.

Изменения в учетных политиках и расходах

Амортизация: Введен порядок перехода на нелинейные методы амортизации для основных средств, принятых к учету до 2015 года (п. 5 ст. 259 НК РФ).
Резерв под сомнительные долги: Уточнен порядок создания резерва: долг должен быть подтвержден документами, истек срок исполнения более 90 дней, нет обеспечения (п. 1 ст. 266 НК РФ в ред. 379-ФЗ).
Расходы на Р&Д: Расширен перечень расходов на научные исследования и опытно-конструкторские работы, учитываемых с удвоенным коэффициентом (150% или 200% в зависимости от вида работ).
Страховые выплаты: Уточнен порядок учета расходов на страхование ответственности (исключены расходы на страхование ответственности за причинение вреда жизни/здоровью, если выгодоприобретателем является сам налогоплательщик).

НДС: администрирование, экспорт и импорт

Электронный документооборот и счета-фактуры

С обязательным стал электронный формат счета-фактуры при передаче через оператора ЭДО (п. 5 ст. 169 НК РФ). Бумажный эквивалент утратил силу для таких сделок.
Введены новые требования к заполнению счета-фактуры (реквизиты прослеживаемых товаров, коды страны происхождения, ГТД).
Установлена ответственность операторов ЭДО за сохранность и достоверность данных.

НДС при импорте товаров (ЕАЭС)

В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС (с ) кардинально изменилась процедура уплаты НДС при ввозе товаров из стран Таможенного союза (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия):

НДС уплачивается в бюджет страны-импортера (РФ) при таможенном оформлении.
Отменена схема уплаты НДС в стране-экспортере с последующим зачетом.
Введена механика возврата НДС, уплаченного при импорте из стран ЕАЭС, на основании решения уполномоченного органа страны-экспортера (п. 11 ст. 174 НК РФ).

Прослеживаемые товары

Расширен перечень товаров, подлежащих прослеживаемости (лекарства, меховые изделия, шины, парфюмерия, табак, обувь, фотоаппараты и др.). Введено обязательство указывать в счете-фактуре специальный признак и коды идентификации (КИЗ).

НДФЛ для физических лиц

Налоговый резидент — высококвалифицированный специалист (ВКС)

С 2015 года иностранные граждане и лица без гражданства, получившие статус ВКС (или члены их семей), признаются налоговыми резидентами РФ с дня прибытия (а не после 183 дней), что позволяет им платить НДФЛ по ставке 13% сразу (ст. 207, 224 НК РФ).

Налоговые вычеты

Имущественный вычет при продаже недвижимости: С минимальный срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ без вычета составил 3 года (вместо 5 лет) для объектов, приобретенных после (переходные нормы для 2015 года сохраняли 5 лет для старых объектов, но закладывали новый порядок). Примечание: окончательно правило 3/5 лет закрепилось с 2016 года, но в 2015 году были приняты базовые нормы ст. 217.1 НК РФ.
Вычет на обучение братьев/сестер: Расширено право на социальный вычет на оплату обучения братьев и сестер до 24 лет (п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Вычет на ДМС и лечение: Уточнен перечень медицинских услуг и лекарств, дающих право на вычет (Приказ Минфина, Минздрава).

Доходы в виде процентов по вкладам

Продлен механизм налогообложения процентов по вкладам, превышающих ключевую ставку ЦБ РФ + 5 п.п. (в рублях) или базовую ставку по валютным вкладам (п. 1 ст. 214.7 НК РФ). Налоговый агент, банк.

Страховые взносы: переход на «Единый платеж» и снижение ставок для МСП

Единый налоговый платеж (ЕНП) — начало пути

С введен механизм Единого налогового платежа (ст. 45 НК РФ) для уплаты страховых взносов. Платеж производится единым реквизитом (КБК 182 1 02 02140 06 1000 160), распределение между фондами (ПФР, ФСС, ФОМС) осуществляется ФНС автоматически. Это упростило администрирование, но требовало строгого соблюдения сроков и правильности заполнения платежки (указание КБК, ОКТМО, основания платежа).

Пониженные ставки для МСП

С для субъектов МСП (включенных в реестр МСП) и НКО установлены пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС):

26% (вместо 30%) — в пределах предельной базы (в 2015 г. — 711 000 руб;).
10% — на сумму, превышающую предельную базу (вместо 10% для всех, но с нижним порогом);

Для остальных организаций и ИП ставки остались 22% (ОПС) + 2,9% (ФСС) + 5,1% (ФОМС) = 30% в пределах базы и 10% сверх базы.

Взносы за ИП «на себя»

Фиксированные взносы ИП на 2015 год: 20 727,53 руб. (ОПС) + 4 590 руб. (ОМС) = 25 317,53 руб.
Дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 000 руб. (на ОПС).
Право на уменьшение УСН/ПСН на 100% уплаченных фиксированных взносов (для ИП без наемных работников) и на 50% (для ИП с наемными работниками) сохранялось.

Специальные налоговые режимы

УСН (Упрощенная система налогообложения)

Пороговые значения (индексация): Максимальный доход для применения УСН в 2015 году составил 112,95 млн руб. (с учетом дефлятора 1,07). Остаточная стоимость основных средств — 112,95 млн руб. Численность сотрудников — до 100 чел.
Патентная система (ПСН): Расширены виды деятельности, за которые можно получить патент (добавлены услуги по ремонту обуви, мебели, бытовой техники, фотографические услуги и др.). Потенциальный доход для расчета стоимости патента устанавливался субъектами РФ.
ЕСХН: Сохранены льготные ставки 0% и 6% для АПК до 2017 года.

Налог на профессиональный доход (НПД) — НЕТ

Важно: Режим НПД (самозанятость) в 2015 году еще не существовал. Он был введен экспериментально только с 2019 года (ФЗ-422).

Имущественные налоги

Налог на имущество организаций

Переход на кадастровую стоимость: Продолжался поэтапный переход налогообложения недвижимостью по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ). В 2015 году к кадастровой оценке привлекались объекты, внесенные в реестр на (торговые центры, офисные здания, объекты недвижимости, используемые для предпринимательской деятельности, если они определены законами субъектов РФ).
Для остальных объектов сохранялся налог по балансовой (учетной) стоимости.
Максимальная ставка налога — 2,2% (устанавливается законами субъектов РФ).

Налог на имущество физических лиц

Продолжался переход на налогообложение по кадастровой стоимости (квартиры, дома, гаражи, незавершенное строительство). Налоговые ставки устанавливались законами субъектов РФ в диапазоне от 0,1% до 2% в зависимости от стоимости и вида объекта.
Предоставлялись налоговые вычеты: 20 кв.м (квартира), 10 кв.м (комната), 50 кв.м (дом), 50 кв.м (часть дома).
Льготы для пенсионеров, инвалидов, участников ВОВ и др. (освобождение от налога на один объект каждого вида) сохранялись.

Транспортный налог

Ставки транспортного налога на 2015 год устанавливались законами субъектов РФ в пределах базовых ставок НК РФ (п. 1 ст. 361 НК РФ), умноженных на коэффициент дефлятора (1,07 для 2015 года); Льготы для пенсионеров, инвалидов, ветеранов определялись регионально.

Земельный налог

Ставки устанавливаются муниципалитетами: до 0,3% — для земель сельхозназначения, под жилую застройку, инфраструктуры; до 1,5% — для остальных земель;
Освобождение от налога предоставляется на 6 соток земли в собственности (для пенсионеров, инвалидов и др. — по решениям местных органов).

Администрирование и контроль (Важные процедурные изменения)

Камеральные проверки: Срок проведения камеральной налоговой проверки сокращен с 4 до 3 месяцев (ст. 88 НК РФ).
Выездные проверки: Введен запрет на проведение повторных выездных проверок по тем же налогам и периодам (кроме случаев обжалования, доп. налоговых проверок). Срок выездной проверки — 2 месяца (с возможностью продления до 4-6 месяцев).
Взаимодействие с банками: Расширены основания для приостановки операций по счетам (ст. 76 НК РФ) — теперь достаточно решения налогового органа о приостановке, без судебного решения (спорная норма, затем скорректированная).
Ответственность за неисполнение требования о предоставлении документов: Ужесточены штрафы для должностных лиц (ст. 126 НК РФ).
Блокировка счетов за непредставление декларации: Если декларация не сдана более 10 дней со срока сдачи, налоговый орган имеет право приостановить операции по счетам (кроме зарплатных, взносных и т.д.).

Акцизные сборы

Плановое повышение акцизов с (индексация):

Алкоголь: Водка — 400 руб./л децилитра спирта (было 350); Вино — 22 руб./л; Пиво — 21 руб./л (с учетом индексации).
Табак: Сигареты — совмещенный акциз: 1050 руб./1000 шт + 23% от макс. розн. цены (но не менее 1650 руб./1000 шт).
Топливо: Бензин 5-го класса — 7 300 руб./тонна; Дизель — 3 500 руб./тонна. Введены повышающие коэффициенты для ниже 5-го экологического класса.
Автомобили: Акциз на легковые авто с двигателем свыше 150 л.с. значительно повышен (прогрессивная шкала в зависимости от мощности).

Таможенное регулирование (влияет на НДС/Акцизы при импорте)

Вступление в силу Договора о ЕАЭС: единый таможенный тариф, единые непеременные пошлины, устранение таможенного оформления на внутренних границах (с оговорками).
Работа системы «Риск-менеджмент» (СРМ-2) на таможне для автоматизации выпуска товаров.

2015 год стал точкой бифуркации для российского налогового права. Основные векторы реформы — деоффшоризация (КИК), цифровизация учета (ЭДО, ЕНП, онлайн-кассы — подготовка), переход на кадастровую оценку недвижимости и поддержка МСП через пониженные взносы — заложили фундамент для современной налоговой архитектуры. Налогоплательщикам пришлось адаптироватся к новым отчетностям (уведомления о КИК, новые формы деклараций по НДС и прибыли), пересмотреть структуру владения активами за рубежом и перестроить учетную политику с учетом изменений в расходах и амортизации. Многие нормы 2015 года (КИК, ЕНП, кадастровая ставка) продолжают эволюционировать и остаются актуальными для налогового планирования и комплаенса по сей день.

Данная статья носит обзорный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в 2015 году (в т.ч. ФЗ-379 от , ФЗ-382 от и др.). Для применения норм к конкретным ситуациям необходимо обращаться к актуальному законодательству и консультироваться со специалистами.