Земельный налог является одним из ключевых местных налогов в Российской Федерации. В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса РФ (НК РФ), он устанавливается и вводится в действие нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования, в данном случае, сельского поселения. Статья посвящена анализу правовой основы, обязательных элементов и процедуры принятия такого акта, актуальной для законодательства 2019 года.

Правовая основа: Налоговый кодекс РФ и Земельный кодекс РФ

Основным федеральным законом, регулирующим отношения по земельному налогу, является Глава 31 Налогового кодекса РФ (ст. 373–391). Именно она определяет:

• плательщиков налога (владельцы земельных участков, обладатели права пожизненного наследуемого владения, права постоянного (бессрочного) пользования);
• объекты налогообложения (земельные участки, за исключением изъятых из оборота или ограниченных в обороте, а также участков, предоставленных в безвозмездное пользование, с нюансами ст. 389 НК РФ);
• ставки налога (максимальные пределы устанавливаются федеральным законом, конкретные ставки — муниципалитетом);
• налоговые льготы (федеральные и местные);
• порядок исчисления и уплаты налога.

Согласно статье 387 НК РФ, нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования устанавливает:

1. Ставки земельного налога (в пределах, установленных ст. 394 НК РФ).
2. Порядок и сроки уплаты налога (если они отличаются от общих правил НК РФ).
3. Местные налоговые льготы (категории плательщиков, размеры и порядок их применения) — на основании статьи 391 НК РФ.

Земельный кодекс РФ (ЗК РФ от № 136-ФЗ) определяет правовой режим земель (категории земель, разрешенное использование), что напрямую влияет на определение кадастровой стоимости и, как следствие, на налоговую базу.

Компетенция представительного органа сельского поселения

Согласно статье 36 Федерального закона от № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», установление и введение местных налогов и сборов входит в исключительную компетенцию представительного органа муниципального образования.

В 2019 году, как и сейчас, Совет (Собрание депутатов) сельского поселения принимал решение (Постановление/Решение) «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения…». Данный акт является нормативным правовым актом местного самоуправления (НПА МСУ).

Обязательные структурные элементы НПА МСУ об установлении земельного налога (образец структуры 2019 г.)

Типовый проект такого решения, принятого в 2019 году, должен был содержать следующие разделы:

Общие положения

• Ссылка на основание: Глава 31 НК РФ, ст. 12 НК РФ, ФЗ № 131-ФЗ.
• Территория действия: границы сельского поселения.
• Срок действия: обычно бессрочно до отмены или изменения нового актом.

Ставки земельного налога (ст. 394 НК РФ)

В 2019 году действовали следующие максимальные пределы ставок (п. 1 ст. 394 НК РФ):

Важно: Сельское поселение имело право установить ставки ниже максимальных (например, 0,1% или 0,5%), но не выше. В решении 2019 года ставки фиксировались для каждой категории земель/вида разрешенного использования.

Налоговые льготы (ст. 391 НК РФ)

Федеральный закон (п. 1 ст. 391 НК РФ) предоставляет льготы (освобождение от налога на 6 соток / снижение налоговой базы на 10 000 руб. / 6 соток) следующим категориям:

• пенсионерам по старости;
• инвалидам I и II групп, инвалидам с детства;
• лицам, эквивалентированным к участникам ВОВ;
• героям РФ / СССР, полным кавалерам ордена Славы;
• пострадавшим от радиации/стихийных бедствий (определенные категории).

Местные льготы (п. 2 ст. 391 НК РФ): Решение 2019 года могло дополнить этот перечень за счет средств местного бюджета (например, льготы многодетным семьям, ветеранам труда, молодам специалистам), установив их размеры и порядок предоставления (на основании заявления или автоматически).

Порядок и сроки уплаты

• Для организаций: авансовые платежи (по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев) и расчет налога за год. Сроки устанавливаются НПА МСУ, но не ранее установленных НК РФ дат (обычно к 15 февраля следующего года — итоговый расчет).
• Для физических лиц: налог уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (ст. 399 НК РФ). Налоговый орган направляет извещение за 30 дней до срока. Решение 2019 года могло устанавливать поэтапную уплату для физлиц (если предусмотрено местным законом), но чаще применялся общий порядок.

Налоговая база и кадастровая стоимость

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода (ст. 390 НК РФ). В 2019 году активно проводилась переоценка кадастровой стоимости. Решение могло содержать положения о применении понижающих коэффициентов (если они устанавливались субъектом РФ) или порядке пересчета при изменении стоимости в ходе года.

Процедура принятия и вступления в силу (актуально для 2019 г.)

1. Проект решения разрабатывается администрацией поселения / финансовым органом.
2. Публичные слушания / обсуждение: Согласно ст. 26 ФЗ № 131-ФЗ, проект должен был быть опубликован для общественного обсуждения не позднее чем за 30 дней до заседания Совета.
3. Принятие: Голосование депутатов Совета сельского поселения (кворум, большинство голосов).
4. Официальное опубликование: В газете («Вестник местного самоуправления», районная газета) или на официальном сайте поселения/администрации (ст. 9 ФЗ № 131-ФЗ).
5. Вступление в силу: Не ранее чем через 10 дней после официального опубликования (если иное не установлено самим актом). Ключевой момент для 2019 года: согласно п. 3 ст. 12 НК РФ, налоговые ставки и льготы вступают в силу с начала налогового периода (1 января), но не ранее чем через 1 месяц после официального опубликования. Если решение публиковалось в ноябре-декабре 2019 г., оно применялось к налоговому периоду 2020 года.
6. Государственная регистрация: НПА МСУ подлежит регистрации в Минюсте РФ по субъекту (в порядке, установленном ФЗ № 131-ФЗ).

Особенности применения в 2019 году

• Переход на кадастровую стоимость: К 2019 году во всех субъектах РФ завершен переход на определение налоговой базы по кадастровой стоимости (ранее использовалась инвентарная). Это существенно увеличило нагрузку на плательщиков, поэтому решения 2019 года часто направлены на снижение ставок или расширение местных льгот для сглаживания роста платежей.
• Земельные участки в собственности МО: Если участок находится в собственности сельского поселения и сдан в аренду — плательщиком является арендатор (п. 2 ст. 388 НК РФ). Решение должно это учитывать.
• Участие в межбюджетных отношениях: 100% земельного налога идут в бюджет сельского поселения. Установление ставок напрямую влияло на доходную часть бюджета 2020 года и планового периода;

Пример структуры резолютивной части решения (шаблон)

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Установить на территории сельского поселения [Название] с 1 января 2020 года следующие ставки земельного налога:
 1.1. 0,3 процента, в отношении земельных участков, относящихся к категории земель сельскохозяйственного назначения...
 1.2. 1,5 процента — в отношении иных земельных участков...

Установить следующие местные налоговые льготы (перечень категорий, размер, порядок).

Определить сроки уплаты налога: для организаций — в порядке ст. 399 НК РФ (авансовые платежи и итоговый расчет); для физических лиц, ежегодно не позднее 1 декабря.

Признать недействительным Решение Совета [Название] от [Дата] № [Номер] «Об установлении земельного налога...».

Начальнику администрации / Главе поселения обеспечить официальное опубликование настоящего Решения в газете «[Название]» и размещение на официальном сайте.

Контроль за исполнением возложить на [Должность/ФИО].

Решение «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения», принятое в 2019 году, является ключевым инструментом наполнения доходной части местного бюджета. Его качество определяется соблюдением «вертикали» законодательства: ставки не должны превышать пределы ст. 394 НК РФ, льготы — не противоречить ст. 391 НК РФ, а порядок вступления в силу — требованиям ст. 12 НК РФ (не ранее 1 месяца после публикации и с начала налогового периода).

Для получения текста конкретного решения конкретного сельского поселения за 2019 год необходимо обратиться к:

• Официальному сайту данного сельского поселения (раздел «Нормативные правовые акты» / «Местные налоги и сборы»);
• Сайту администрации муниципального района;
• Реестру НПА МСУ на портале Минюста РФ соответствующего субъекта;
• Информационному ресурсу «Налоговая служба» (nalog.gov.ru) — раздел «Местные налоги» -> «Нормативные акты МО».

Данная статья носит информационно-правовой характер и основана на положениях Налогового кодекса РФ, Федерального закона № 131-ФЗ и Земельного кодекса РФ, действовавших в 2019 году. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к актуальному тексту нормативного акта конкретного муниципального образования или к специалисту в налоговом праве.