Понятие тарифной льготы
Прежде чем разобраться, что не является тарифной льготой, необходимо чётко определить само понятие. Согласно статье 43 Договора о Евразийском экономическом союзе, тарифные льготы — это меры, применяемые в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, в виде:
- освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины;
- снижения ставки ввозной таможенной пошлины.
Ключевые признаки тарифной льготы:
- она не может носить индивидуальный характер — то есть не предоставляется конкретному лицу или компании персонально;
- она применяется независимо от страны происхождения товаров (в отличие от тарифных преференций);
- она непосредственно влияет на величину ввозной таможенной пошлины.
Что не является тарифной льготой
Тарифные преференции
Несмотря на внешнее сходство, тарифные преференции не являються тарифными льготами в строгом юридическом смысле. Главное отличие состоит в том, что преференции предоставляются в зависимости от страны происхождения товара:
- освобождение от пошлины для товаров из стран, образующих с РФ зону свободной торговли;
- снижение ставок для товаров из развивающихся и наименее развитых стран в рамках единой системы тарифных преференций ЕАЭС.
Тарифная же льгота применяется независимо от страны происхождения — это принципиальное разграничение, закреплённое в пункте 2 статьи 43 Договора о ЕАЭС.
Льготы по налогам и сборам
Не являются тарифными льготами любые послабления, касающиеся:
- налога на добавленную стоимость (НДС) при импорте;
- акцизов;
- таможенных сборов за декларирование, хранение, таможенное сопровождение.
Тарифная льгота затрагивает исключительно ввозную таможенную пошлину. Освобождение от НДС или снижение таможенного сбора — это иные виды льгот, регулируемые налоговым законодательством и иными нормами.
Льготы индивидуального характера
Если решение о снижении или отмене пошлины принимается в отношении конкретного плательщика или конкретной сделки, такая мера не является тарифной льготой по смыслу статьи 43. Индивидуальные льготы возможны только по особой процедуре: государство — член ЕАЭС вносит в Евразийскую экономическую комиссию (ЕЭК) предложение с механизмом контроля целевого использования товаров, и льгота применяется лишь при согласии ЕЭК.
Нетарифные меры регулирования
К тарифным льготам не относятся:
- освобождение от лицензирования или квотирования;
- упрощение процедур сертификации и подтверждения соответствия;
- запреты и ограничения экономического характера;
- особенности применения санитарных, ветеринарных и фитосанитарных мер.
Все это — меры нетарифного регулирования, которые не влияют на размер таможенной пошлины.
Таможенные процедуры и особенности их применения
Не является тарифной льготой само по себе помещение товаров под особые таможенные процедуры (свободная таможенная зона, свободный склад, переработка на таможенной территории и др.), хотя при их применении пошлины могут не уплачиваться. Это условное освобождение, связанное со статусом товара и целью ввоза, а не льгота в смысле статьи 43 Договора о ЕАЭС.
Возврат излишне уплаченных платежей
Возврат излишне уплаченной или излишне взысканной пошлины вследствие ошибки, пересчёта таможенной стоимости или изменения решения по классификации товара — это не льгота, а восстановление нарушенного права плательщика.
Почему важно разграничение
Корректная квалификация меры как тарифной льготы имеет практическое значение:
- Правильное заполнение таможенной декларации — от основания освобождения зависят коды особенностей уплаты платежей.
- Подтверждение права на льготу — для преференций требуется сертификат происхождения, для тарифных льгот — нет.
- Соблюдение условий использования товаров — многие льготы сопровождаются ограничениями на распоряжение ввезёнными товарами.
- Избежание доначислений и штрафов при таможенных проверках.
Тарифная льгота, это строго определённый институт: освобождение от уплаты или снижение ставки ввозной таможенной пошлины, применяемое независимо от страны происхождения и не носящее индивидуального характера. Всё, что выходит за эти рамки — преференции по происхождению, налоговые послабления, нетарифные меры, особенности таможенных процедур, индивидуальные решения — тарифной льготой не является и регулируется иными нормами таможенного и налогового законодательства ЕАЭС и России.