В налоговом праве термин «пени» (часто ошибочно пишутся как «пени» в значении анатомии‚ но в НК РФ правильно — пени) обозначает денежную санкцию за нарушение срока уплаты налога или сбора. Статья 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ) устанавливает порядок их расчета. Ниже подробно описано‚ как определяется их размер‚ как считать дни просрочки и есть ли исключения.

Нормативная база: статья 75 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ‚ пени начисляются на сумму налога (сбора)‚ не уплаченную в установленный законом срок. Ключевые параметры:

• Объект начисления: только сумма задолженности по налогу/сбору (без учета ранее начисленных пени‚ штрафов).
• Ставка: 1/300 ключевой ставки Банка России‚ действующей на каждый календарный день просрочки.
• Период начисления: от дня‚ следующего за днем окончания срока уплаты‚ до дня фактической уплаты включительно.

Формула расчета

Расчет производится по следующей формуле:

Пени = Сумма задолженности × (Ключевая ставка ЦБ / 300) × Количество дней просрочки

Где взять ключевую ставку?

Ключевая ставка устанавливается Советом директоров Банка России. Поскольку она может меняться в течение года‚ пени считаются поэтапно — для каждого периода действия определенной ставки свой расчет.

Пример: Если ставка менялась 15 числа месяца‚ то за 1–15 число применяется старая ставка‚ за 16–30 — новая.

Порядок определения дней просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ)

Это самый частый предмет споров с ФНС. Правила подсчета дней:

1. Начало счета: День‚ следующий за последним днем срока уплаты налога. Сам последний день срока в просрочку не входит.
2. Конец счета: День фактической уплаты налога включительно.
3. День уплаты:
   • Для платежей через банки/почту — день представления платежного поручения в банк/почту (при условии наличия средств).
   • Для безналичных расчетов — день списания средств со счета плательщика (дата валютирования в банке).
   • Для наличных в кассе налогового органа, день внесения денег.

Особенности для разных категорий плательщиков

Организации (юридические лица)

• Сроки уплаты установлены ст. 69 НК РФ (обычно не позднее определенной даты месяца‚ следующего за отчетным периодом).
• Пени начисляются автоматически при камеральной проверке декларации или при выявлении задолженности при выездной проверке.
• Могут быть зачтены/возвращены только при наличии переплаты по налогам (ст. 78 НК РФ).

Физические лица (НДФЛ‚ транспортный налог‚ земельный‚ имущественный)

• Срок уплаты — не позднее 1 декабря года‚ следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363‚ 379‚ 395‚ 409 НК РФ).
• Если квитанция не пришла‚ обязанность уплатить в срок остается. Пени начнут капать с 2 декабря.
• С 2023 года для уплаты налогов физлицами введен Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС). Пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС.

Индивидуальные предприниматели (ИП)

• По налогам в составе ЕНП (НДФЛ‚ страховые взносы «за себя») — правила как у физлиц (ЕНС).
• По УСН‚ Патенту‚ НПД, свои сроки (предварительные платежи по УСН — 25-е число месяца‚ следующего за отчетным периодом; по патенту, в 2 этапа).
• Страховые взносы за сотрудников — ежемесячно не позднее 28 числа следующего месяца.

Исключения и случаи‚ когда пени НЕ начисляются

Закон предусматривает ситуации‚ освобождающие от ответственности в виде пени:

А) Отсрочка и рассрочка (ст. 64 НК РФ)

Если налоговый орган предоставил отсрочку/рассрочку по основаниям (стихийное бедствие‚ болезнь‚ иное тяжелое материальное положение)‚ пени за период действия такого решения не начисляются.

Б) Ошибка банка (п. 4 ст. 75 НК РФ)

Если задержка перевода средств произошла по вине банка (или Почты России)‚ пени за период задержки не начисляются. Плательщик должен предоставить в ФНС подтверждение банка (выписку‚ справку) о вине кредитной организации.

В) Технические сбои систем ФНС/Казначейства

Если платеж не зачислился вовремя из-за сбоя в АИС «Налог-3»‚ ЕРИП или ФКЦ‚ пени могут быть списаны по ходатайству плательщика (основание — судебная практика и разъяснения ФНС).

Г) Сумма задолженности менее 100 рублей (п. 2 ст. 114 НК РФ — по штрафам‚ но по пени аналогично через ст. 78)

Если сумма пени менее 100 рублей‚ она может не взыскиваться‚ но формально начисляется. Часто инспекции не выносят требование‚ если сумма незначительна.

Порядок погашения задолженности (ст. 78 НК РФ)

При поступлении денег на ЕНС (или в кассу) погашение происходит в строгой очередности (п. 3 ст. 78 НК РФ):

1. Налог (сбор)‚ пени‚ штрафы, по более ранним срокам платежа.
2. Внутри одного срока: сначала налог‚ потом пени‚ потом штрафы.

Важно: Нельзя погасить пени‚ не погасив сам налог. Платеж с указанием «пени» будет зачтен на налог.

Судебная практика: частые споры

Как проверить и погасить пени самостоятельно

1. Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИНН/ФНС): Раздел «Расчеты по налогам и сборам» → «Единый налоговый счет» (для физлиц и ИП) или «Налоговые обязательства» (для юрлиц). Там видно сальдо‚ начисленные пени и реквизиты для оплаты.
2. Сервис «Проверка задолженности» на сайте ФНС (service;nalog.ru): Ввод ИНН без авторизации.
3. Запрос выписки из ЕНС: Через ЛК или в отделе ФНС.
4. Оплата: Через ЛК (Картой/СБП)‚ в приложении банка (по ИНН/QR-коду)‚ через Госуслуги. Реквизиты: получатель, ФКЦ РФ‚ ИНН/КПП получателя‚ КБК 1###10000510 (ЕНП).

Можно ли списать пени (условно-раннее прекращение)?

Прямого механизма «прощения» пени в НК РФ нет‚ но возможны:

• Списание по истечении сроков давности (3 года‚ ст. 113 НК РФ): Если ФНС не выявила задолженность и не выслала требование в течение 3 лет со дня окончания срока уплаты‚ взыскать пени (и налог) нельзя. Важно: срок прерывается направлением требования.
• Банкротство физлица/юрлица: В рамках конкурсного производства пени включаются в реестр требований кредиторов‚ но по итогам процедуры непогашенные обязательства списываются (кроме алментов‚ вреда жизни/здоровью).
• Ходатайство о снижении штрафа (ст. 114 НК РФ) — не применяется к пени. Пени не подлежат снижению судом‚ так как они компенсаторного‚ а не карательного характера. Суды в однозначно отказывают в снижении пени.

Резюме: алгоритм действий при обнаружении пени

1. Проверьте правильность начисления: ставка ЦБ‚ количество дней‚ сумма тела налога.
2. Если ошибка банка — запросите справку в банке и подайте в ФНС заявление о неначислении пени.
3. Если пени начислены верно — погасите их максимально быстро (каждый день увеличивает долг).
4. Оплатите через ЕНП (Единый налоговый платеж), это гарантирует быстрый зачет на ЕНС.
5. После оплаты проверьте в ЛК‚ что сальдо ЕНС стало нулевым или положительным.

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство может меняться. Для решения конкретных вопросов обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту или в ФНС России.