С 1 января 2026 года в силу вступил Федеральный закон от № 425-ФЗ‚ внесший в Налоговый кодекс РФ новую Главу 25.5 «Налог на игорный бизнес». Данная статья посвящена детальному анализу правил определения налоговой базы по данному налогу‚ порядку расчета и особенностям применения для различных видов игорной деятельности.

Правовая основа и общие принципы

Налог на игорный бизнес (НИБ) является региональным налогом (ст. 12 НК РФ). Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели‚ осуществляющие игорную деятельность на основании лицензий‚ выданных в установленном федеральным законом порядке (ст. 346.1 НК РФ).

Ключевым нововведением стало отказ от единой ставки в пользу дифференцированного подхода: налоговая база и ставки зависят от вида игорной деятельности (ст. 346.3 НК РФ):

• Игровые столы (казино);
• Игровые автоматы (слоты);
• Букмекерская деятельность (ставки на спорт/события);
• Тотализаторная деятельность;
• Лотереи (мгновенные‚ тиражируемые);
• Игорная деятельность в сети «Интернет» (интерактивные ставки/лотереи).

Способы определения налоговой базы

Согласно ст. 346.4 НК РФ‚ налоговая база определяется двумя принципиально разными способами в зависимости от вида деятельности:

Фиксированная налоговая база (для казино и слотов)

Для игорных столов и игровых автоматов‚ установленных в специально определенных игорных зонах‚ налоговая база определяется как фиксированная сумма на каждую единицу оборудования за налоговый период (календарный год).

Формула:

Налоговая база = Базовая ставка × Количество единиц оборудования × Коэффициенты корректировки

• Базовые ставки (ст. 346.5 НК РФ): устанавливаются Кодексом в рублях в год за 1 единицу (например‚ за игровой стол — одна сумма‚ за игровой автомат — другая).
• Коэффициенты корректировки (ст. 346.6 НК РФ): применяются в зависимости от субъекта РФ (районного коэффициента)‚ срока действия лицензии в налоговом периоде (если лицензия получена/прекращена в середине года) и иных оснований.

Важно: Для данной группы объектов налогообложения доходы от игорной деятельности и расходы на ее ведение не учитываются при расчете налоговой базы. Платится фиксированная сумма независимо от прибыльности.

Процентная налоговая база (для букмекеров‚ тотализаторов‚ лотерей‚ онлайн)

Для остальных видов деятельности налоговая база определяется на основе финансовых показателей за налоговый период (календарный квартал).

А) Букмекерская деятельность и тотализаторы (п. 2 ст. 346.4 НК РФ)

Налоговая база = Сумма принятых ставок (денежных средств) − Сумма выигрышей‚ выплаченных игрокам.

• Учитываются ставки‚ принятые за квартал (в т.ч. онлайн).
• Выигрыши подтверждаются данными единой информационной системы (ЕРАИ) и банковскими выписками.
• Особенность: Если разница отрицательная (выплаты > ставки)‚ отрицательная база переносится на будущие кварталы в пределах текущего года.

Б) Деятельность по проведению лотерей (п. 3 ст. 346.4 НК РФ)

Налоговая база = Выручка от реализации лотерейных билетов − Сумма призов (выигрышей)‚ подлежащих выплате по результатам тиражей‚ проведенных в налоговом периоде.

• Для мгновенных лотерей учет ведется по факту реализации билетов и определения выигрышей в отчетном периоде.

В) Интерактивные ставки и лотереи (Интернет) (п. 4 ст. 346.4 НК РФ)

Порядок аналогичен наземным букмекерам и тотализаторам: разница между принятыми ставками (реализованными билетами) и выплаченными выигрышами за квартал.

Документальное подтверждение расходов (выигрышей)

Согласно позиции Минфина России (в т.ч. письму от № 03-05-05-05/9268‚ актуальной для новой главы по аналогии) и требованиям ст. 346.4 НК РФ‚ уменьшение налоговой базы на сумму выигрышей допускается только при условии документального подтверждения:

1. Данные Единого реестра участников игорной деятельности (ЕРУИД) / ЕРАИ.
2. Банковские выписки‚ подтверждающие перевод средств игрокам (идентифицированным).
3. Внутренняя документация оператора (журналы выплат‚ акты сверки с платежными агентами/банками).

Недокументированные выигрыши (например‚ кэш-выплаты без идентификации‚ запрещенные 115-ФЗ) в налоговую базу включены не будут‚ что приведет к завышению налога.

Ставки налога (ст. 346.5 НК РФ)

Ставки устанавливаются в процентах от налоговой базы (для процентного метода) или в фиксированных рублевых суммах (для фиксированного метода). Максимальные ставки устанавливаются НК РФ‚ субъекты РФ могут снижать их (но не ниже нуля) или устанавливать льготы.

Налоговые (отчетные) периоды и сроки уплаты

• Для фиксированной базы (столы‚ автоматы): Налоговый период, календарный год. Отчетный период — первый полугодие. Авансовые платежи — по результатам 1 полугодия (до 28 июля)‚ итоговый расчет — до 28 февраля следующего года.

Особенности учета и взаимодействие с ЕРАИ

С 2026 года обязательным условием применения процентной базы является подключение к Единой информационной системе учета игорных операций (ЕРАИ) и передача данных в режиме реального времени.

• Налоговая инспекция имеет право камерального контроля налоговой базы путем сверки декларации с данными ЕРАИ.
• Расхождения между данными налогоплательщика и ЕРАИ являются основанием для вызова на уточнение или проведения выездной проверки.
• Для фиксированной базы ключевым документом является реестр лицензий и акты приема-передачи/вывода оборудования из эксплуатации.

Взаимосвязь с налогом на прибыль (НП) и НДС

и НДС (НК РФ Гл. 21) (если нет оснований для освобождения).

• Налог на прибыль: Расходы на уплату НИБ признаются экономически обоснованными и документально подтвержденными расходами‚ уменьшающими налоговую базу по НП (п. 1 ст. 265‚ п. 46 ст. 277 НК РФ)‚ в налоговом периоде‚ в котором они уплачены в бюджет.
• НДС: Операции по приему ставок и выплате выигрышей‚ как правило‚ не облагаются НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ — услуги по организации азартных игр)‚ однако доходы от реализации питания‚ проживания‚ проката в казино облагаются НДС по общему основанию (20%).

Переходные положения и практика 2026 года

Согласно данным за начало 2026 года (в т.ч. сообщения ТАСС о Приморском крае)‚ регионы-игорные зоны (Приморье‚ Калининградская обл.‚ Алтай‚ Краснодарский край) активно адаптируют региональное законодательство (законы о ставках НИБ) к новой Главе 25.5 НК РФ.

Ключевые риски для налогоплательщиков в 2026 году:

• Ошибки в расчете коэффициентов корректировки фиксированной базы (дней владения лицензией‚ районные коэффициенты).
• Несвоевременная передача данных в ЕРАИ‚ приводящая к невозможности подтверждения выигрышей для уменьшения процентной базы;
• Некорректное разделение доходов/расходов между видами деятельности (например‚ казино с букмекерской точкой в одной зоне) — базы считаются раздельно.

Новая система налогообложения игорного бизнеса (Гл. 25.5 НК РФ) перевела отрасль на более прозрачный‚ но и более строгий режим контроля. Для казино (столы/слоты) сохранена упрощенная фиксированная модель‚ а для букмекеров‚ тотализаторов и онлайн-операторов введена модель‚ привязанная к реальной финансовой активности (GGR — Gross Gaming Revenue).

Главное требование к налогоплательщикам с 2026 года — безупречное ведение учета в разрезе объектов налогообложения и полная интеграция с ЕРАИ для подтверждения сумм выигрышей‚ уменьшающих налоговую базу по процентному методу. Несоблюдение этих условий неизбежно приведет к начислению дополнительных налогов‚ пени и штрафов по результатам камеральных и выездных проверок.

Данная статья носит информационно-правовой характер и не является консультацией по конкретной ситуации. Для расчета налога необходимо обращаться к актуальному тексту НК РФ (Гл. 25.5)‚ региональным законам о ставках и разъяснениям ФНС России.