Вопрос очередности списания средств с расчетных счетов налогоплательщиков является одним из ключевых в казначейском и налоговом праве. С введением Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС) с 1 января 2023 года механика исполнения налоговых обязательств кардинально изменилась. В данной статье подробно разберем, какую очередность имеют налоговые платежи, как банк определяет порядок списания и какие нюансы появились в 2024–2026 годах.

Нормативная база: статья 855 ГК РФ и статья 76 НК РФ

Основным документом, регулирующим очередность исполнения платежных поручений банком, является статья 855 Гражданского кодекса РФ. Она устанавливает общую очередь удовлетворения требований кредиторов. Однако налоговые отношения имеют свою специфику, закрепленную в статье 76 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ: «Платежи по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентах имеют приоритетную очередность и банк (иное кредитное учреждение, в т.ч. небанковская кредитная организация, федеральное казначейство, его территориальный орган) обязан их исполнить при наличии приостановления операций по счетам налогоплательщика…»

Это означает, что даже при наложении ареста или приостановлении счета (например, по решению судебного пристава или налогового органа) банк обязан пропустить налоговые платежи в первую очередь.

Очередность платежей в общем порядке (ст. 855 ГК РФ)

Для понимания контекста важно знать общую «лесенку» очередностей, установленную Гражданским кодексом. Банк списывает деньги строго по очередям: средства на счету распределяются на исполнение поручений первой очереди, затем второй и т.д.. Переход к следующей очереди происходит только после полного исполнения предыдущей.

1. Первая очередь: Исполнительные документы о взыскании алиментов, возмещении вреда жизни/здоровью, выплате пособий по нетрудоспособности, а также платежи по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам (по ст. 76 НК РФ).
2. Вторая очередь: Исполнительные документы о выплате заработной платы, авторского вознаграждения, выплатах по трудовым договорам.
3. Третья очередь: Исполнительные документы о выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), а также платежи по вкладам/счетам физлиц (страхование вкладов).
4. Четвертая очередь: Платежи по исполнительным документам иным требованиям (кредиты, лизинг, поставщики).
5. Пятая очередь: Прочие платежи (в т.ч. платежи по договорам займа, возврата авансов и т.д.).

Ключевой момент: Налоговые платежи (ЕНП) входят в первую очередь наравне с алиментами и компенсациями за вред здоровью. Это дает им максимальный приоритет перед зарплатами, кредитами и расчетами с поставщиками.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и очередность: что изменилось?

До 2023 года налогоплательщик формировал отдельное платежное поручение на каждый налог (НДС, налог на прибыль, страховые взносы и т.д.), указывая в поле «Очередность» цифру «5» (для налогов) или иные коды; Банк распределял их по очередям ст. 855 ГК РФ.

С переходом на ЕНП схема упростилась:

• Налогоплательщик перечисляет одну сумму — Единый налоговый платеж.
• В платежном поручении указывается КБК 1###10000510 (ЕНП).
• В поле «Очередность» (поле № 104 по приказу Банка России № 111-I) ставится код «5» (или «1» в зависимости от интерпретации конкретного банка/софта, но по сути это первая очередь ст. 855 ГК РФ).
• Распределение средств по конкретным налогам (НДС, прибыль, ВЗ, НДФЛ и др.) производит ФНС автоматически на Едином налоговом счете (ЕНС) в порядке, установленном п. 3 ст. 78 НК РФ (сначала арреар по старым КБК, потом текущие платежи по срокам).

Особенности очередности для разных категорий плательщиков

Организации и ИП (ЕНП)

Все налоговые обязательства (НДС, налог на прибыль, УСН, патент, страховые взносы, НДФЛ за сотрудников, пени, штрафы, проценты) исполняются через ЕНП. Очередность у банка, первая (код 5).

Физические лица (не ИП)

С 2023 года физические лица также могут (а с 2024 года по некоторым налогам обязаны) платить налоги через ЕНП (КБК 1###10000510). Очередность при списании с их счетов — также первая.

Важное обновление 2026 года: Согласно информации о вступлении изменений в ст. 59 НК РФ с 1 мая 2026 года, ФНС получила право списывать безнадежные налоговые долги физических лиц без обращения в суд. Это ускоряет процесс взыскания, но не меняет очередность самого платежа (она остается первой).

Приостановление счета и очередность (ст. 76 НК РФ)

Ситуация, когда на счет наложено приостановление (блокировка) по решению налогового органа (п. 3 ст. 76 НК РФ) или судебного пристава, — классический кейс для проверки очередности.

• Банк получает решение о приостановлении.
• На счет поступают деньги.
• Банк обязан сначала исполнить поручения по налогам (ЕНП), поступающие в первую очередь.
• Только после полного погашения текущих налоговых обязательств (и арреара, если ФНС прислала требование) банк начинает исполнять поручения второй, третьей и последующих очередей (зарплата, поставщики, кредиты).

Игнорирование этого правила банком влечет за собой ответственность (штрафы по ст. 15.25 КоАП РФ, возмещение убытков налогоплательщику).

Порядок зачета средств на ЕНС (Внутренняя очередность ФНС)

Хотя банк видит один платеж (ЕНП), внутри ЕНС ФНС распределяет деньги по строгим правилам (п. 3 ст. 78 НК РФ). Это важно знать для планирования денежных потоков:

1. Погашение арреара (просроченной задолженности) — в порядке возникновения (сначала старейший долг). Внутри арреара: налог → пеня → штраф → проценты.
2. Погашение текущих платежей — по мере наступления сроков их уплаты (по дате платежного дедлайна).
3. Погашение предстоящих платежей (авансовые платежи, взносы за себя для ИП) — по мере приближения сроков.

Таким образом, если у компании есть долг по НДС за прошлый квартал и нужно заплатить зарплату (НДФЛ) и НДС за текущий, ЕНП пойдет сначала на старый НДС (арреар), потом на НДФЛ (если срок наступил), и только потом на текущий НДС.

Типичные ошибки при заполнении поручения (Поле 104 «Очередность»)

Резюме: шпаргалка по очередности

• Для банка: ЕНП (КБК 1###10000510) = Первая очередь (Код 5). Приоритет выше зарплаты, кредиторов, поставщиков.
• Для ФНС (внутри ЕНС): Сначала арреар (налог → пени → штрафы), потом текущие платежи по срокам дедлайнов.
• При блокировке счета: Банк платит налоги (ЕНП) в первую очередь, игнорируя блокировку на сумму налогового платежа.
• С : У ФНС расширены права по списанию безнадежных долгов физлиц без суда, что делает контроль за положительным балансом ЕНС еще критичнее.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ГК РФ, Приказа Банка России от № 111-I (ред. на актуальную дату) и информации об изменениях законодательства, вступающих в силу в 2026 году.