Объект налогообложения «Доходы минус расходы» по упрощенной системе налогообложения (УСН) популярен среди индивидуальных предпринимателей (ИП), у которых существенные затраты на ведение бизнеса․ Главное отличие от объекта «Доходы» — налоговая база формируется как разница между доходами и экономически обоснованными расходами, подтвержденными документами․ В этой статье подробно разберем, как рассчитывать авансовые платежи, какие сроки уплаты установлены на 2026 год и какие нюансы учета расходов нужно учитывать․

Ставка налога и порядок расчета авансовых платежей

Базовая ставка по УСН «Доходы минус расходы» составляет 15%․ Регионы имеют право снизить её до 5% для определенных категорий деятельности (п․ 2 ст․ 346․20 НК РФ), но базовый расчет ведется именно от 15%․

Принцип «нарастающим итогом»

Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начала календарного года․ Алгоритм прост:

1. Определяется доход с начала года․
2. Вычитаются расходы с начала года (из перечня ст․ 346․16 НК РФ)․
3. Полученная база умножается на ставку (15%)․
4. Из полученной суммы вычитаются авансовые платежи, уже перечисленные в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года․

Пример: В I квартале доходы 1 000 000 руб․, расходы 600 000 руб․ База = 400 000 руб․ Налог = 60 000 руб․ Это и есть аванс за 1 квартал․ Во II квартале доходы 2 000 000 руб․, расходы 1 300 000 руб․ База нарастающим итогом = 700 000 руб․ Налог нарастающим итогом = 105 000 руб․ Аванс за полугодие = 105 000 – 60 000 (уже заплачено) = 45 000 руб;

Учет страховых взносов

Важное правило: страховые взносы за работников уменьшают авансовый платеж (и годовой налог) только после их фактической уплаты в бюджет (п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ)․ Взносы за самого ИП (фиксированные и 1% сверх 300 тыс․ руб․) также учитываются при уплате, но в пределах 50% от налога (для «Доходов») или без ограничения 50% для «Доходов минус расходов» (в порядке ст․ 346․21 НК РФ)․

Сроки уплаты авансовых платежей и налога за 2026 год

Примечание: Если срок платежа выпадает на выходной или праздничный день, дедлайн переносится на следующий рабочий день (ст․ 6․1 НК РФ)․ В 2026 году 28 апреля, 28 июля и 28 октября приходятся на вторник, среду и среду соответственно — переноса не требуется․

Особенности: убытки и минимальный налог

Если по итогам периода получен убыток

Если сумма расходов превысила доходы (база отрицательная), авансовый платеж за этот период не исчисляется и не платится․ Однако убыток переносится на следующие отчетные периоды текущего налогового периода (года) и уменьшает базу там․

Минимальный налог (1%)

По итогам календарного года (а не кварталов) ИП на УСН «Доходы минус расходы» обязан сравнить рассчитанный налог (15% от базы) с минимальным налогом — 1% от доходов (п․ 6 ст; 346․18 НК РФ)․

• Если налог 15% больше или равен 1% от доходов — платится налог 15%․
• Если налог 15% меньше 1% от доходов (или убыток по году) — платится минимальный налог 1%․

Важно: В течение года (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев) минимальный налог НЕ рассчитывается․ Платежи считаются только по общей схеме (база * 15%)․ Разницу в пользу минимального налога (если она есть) доплачивают только в годовом расчете к 28 апреля следующего года․

КБК для оплаты в 2026 году

При заполнении платежного поручения (бумажного или электронного) необходимо указывать актуальный код бюджетной классификации (КБК)․ Для УСН «Доходы минус расходы» он единый для авансов и итогового налога:

КБК: 182 1 05 01021 01 1000 110

• 182 — доходы НФ;
• 1 05 01021, УСН, объект «Доходы минус расходы»;
• 01 1000 110 — налоговые платежи (штрафы/пени имеют другие окончания)․

Для сравнения: для объекта «Доходы» КБК заканчивается на 01011 (182 1 05 01011 01 1000 110)․ Ошибка в КБК приведет к тому, что деньги не зачислятся на правильное налоговое обязательство․

Уведомление об исчисленных суммах (ЕНП)

С введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС) порядок взаимодействия с ФНС изменился․ Для УСН сохраняется обязанность подавать Уведомление об исчисленных суммах для авансовых платежей․

• Срок подачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (то есть 25 апреля, 25 июля, 25 октября)․
• Суть: Вы сообщаете налоговой, какую сумму аванса вы исчислили, чтобы ФНС корректно списала средства с ЕНС в день дедлайна (28-го числа)․
• На итоговый годовой налог уведомление не подается — расчет производится по декларации․

Рекомендуется подавать уведомление за 3-5 дней до 25-го числа, чтобы у инспекции было время на разнесение платежа по ЕНС․

Декларация по УСН за 2026 год

Единая налоговая декларация по УСН за 2026 год сдается до 28 апреля 2027 года (так как 25 апреля 2027 г․ — воскресенье, срок сдачи отчетности для ИП переносится на 28 апреля по общему правилу ст․ 6․1 НК РФ, хотя декларация сдается до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т․е․ до , но для ИП установлен срок до 30․04, в 2027 г․ — 28․04)․

В декларации отражаються итоговые доходы, расходы, база, налог за год, суммы авансов и минимальный налог․ Именно здесь происходит финальный расчет: доплата или зачет/возврат переплаты․

Частые ошибки ИП на «Доходы минус расходы»

1. Учет расходов не из перечня ст․ 346․16 НК РФ․ Только расходы, прямо указанные в Кодексе (закупка товаров, аренда, зарплата, амортизация и т․д․), уменьшают базу․ Представительские, рекламные (с ограничениями), обучение — часто не принимаются․
2. Отсутствие первичных документов․ Каждый расход должен быть подтвержден: договор, счет, накладная, акт, чек ККТ (для розницы)․ Без документов расход «вычеркивается» при проверке․
3. Игнорирование правила «кассового метода»․ Доход учитывается при получении денег (на расчетный счет или в кассу), расход — при оплате поставщику․ Нельзя учитывать «долги» покупателей как доход или неоплаченные счета поставщиков как расход․
4. Неуплата взносов за сотрудников до конца квартала․ Если вы не перечислили взносы за март до 28 апреля, их нельзя зачесть в расходы за I квартал — только за II квартал (когда заплатите)․
5. Путаница с КБК․ Использование КБК для объекта «Доходы» (01011) вместо «Доходы минус расходы» (01021)․

Переход на АУСН (Автоматизированную УСН) с 2026 года

С 1 января 2026 года действует автоматический режим УСН (АУСН) для вновь регистрирующихся ИП и тех, кто перешел на него добровольно․ На АУСН «Доходы минус расходы» ставка также 15% (или 5% по региональному решению), но:

• Налоговая база рассчитывает налоговая орган автоматически на основании данных онлайн-касс и банковских счетов․
• ИП не сдает декларацию и не подает уведомления об авансах․
• Платежи списываются с ЕНС автоматически по срокам (те же 28 апреля, июля, октября, апреля)․
• Расходы учитываются только те, что прошли через банковский счет/ККТ и попали в реестр ФНС․

Если вы перешли на АУСН в 2026 году, порядок «ручного» расчета авансов и сдачи декларации для вас перестает действовать․

Резюме: чек-лист для ИП на УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году

• ✅ Ведите Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) актуально по дням․
• ✅ Собирайте и храните первичные документы на каждый расход (минимум 5 лет)․
• ✅ Платите страховые взносы за сотрудников до конца квартала, чтобы зачесть их в расходы текущего периода;
• ✅ Считайте аванс нарастающим итогом за 1 кв․ (до 28․04), полугодие (до 28;07), 9 мес․ (до 28․10)․
• ✅ Подавайте Уведомление об исчисленных суммах до 25-го числа после квартала․
• ✅ Используйте КБК 182 1 05 01021 01 1000 110․
• ✅ К 28 апреля 2027 г․ сдайте декларацию за 2026 год и доплатите разницу до минимального налога (1% от доходов), если налог 15% окажется меньше․

Грамотный учет расходов и соблюдение кассового метода — залог легального снижения налоговой нагрузки на УСН 15%․ Автоматизация процесса через 1С или специализированные онлайн-сервисы значительно снижает риск арифметических ошибок и пропуска дедлайнов․