Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

2020 год стал беспрецедентным вызовом для мировой экономики. В России انتشار новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и введенные ограничения (локдауны, нерабочие дни) привели к резкому снижению деловой активности. В ответ на это правительство РФ и Федеральная налоговая служба (ФНС) приняли пакет срочных мер по налоговому администрированию и предоставлению налоговых льгот для поддержки субъектов МСП, социально некоммерческих организаций и пострадавших отраслей.

Ниже представлен подробный обзор ключевых изменений в налоговой сфере, действовавших в 2020 году.

Отсрочки и рассрочки по уплате налогов и взносов

Базовой мерой стало предоставление права на отсрочку или рассрочку уплаты налогов и страховых взносов для организаций и ИП, пострадавших от пандемии.

Кто имел право:

Субъекты МСП (включая ИП), входящие в реестр МСП.
Некоммерческие организации (НКО), выполняющие социально значимые функции.
Организации и ИП из отраслей, пострадавших от коронавируса (утвержденный Правительством перечень кодов ОКВЭД).

Параметры отсрочки/рассрочки:

Срок: до 12 месяцев (по решению налогового органа).
Погашение: равными долями в течение года после окончания срока отсрочки.
Пени: за период отсрочки/рассрочки пени не начислялись (п. 8 ст. 64 НК РФ в ред. ФЗ от № 106-ФЗ).

Налоги, подлежащие отсрочке:

Налог на прибыль (авансовые платежи и итоговый платеж).
НДС.
Налог при УСН (авансовые платежи и итоговый).
Налог при АУСН (вводился с 2021, но в 2020 закладывались основы).
Страховые взносы за себя (для ИП) и за сотрудников.
Имущественный налог организаций (авансовые платежи).

Важно: Для получения отсрочки требовалось подать заявление в ФНС (в электронном виде через ЛК или ЭДО) до дня истечения срока уплаты налога. Отказ в предоставлении отсрочки мог быть обжалован.

Налоговые каникулы для пострадавших отраслей

Федеральный закон от № 106-ФЗ ввел понятие «налоговые каникулы» — полное освобождение от уплаты определенных налогов за определенный период (обычно 1 квартал 2020 г. или апрель 2020 г.).

Что охватывали каникулы:

Налог на прибыль: освобождение от авансовых платежей за 1 квартал и I полугодие 2020 г.
НДС: освобождение от уплаты за март, апрель, май 2020 г. (для плательщиков, выдающих счета за эти периоды).
УСН: освобождение от авансовых платежей за 1 квартал, I полугодие, 9 месяцев 2020 г.
ПСН: освобождение от уплаты патентной стоимости за период действия патента, приходящийся на апрель–май 2020 г. (пропорционально).
ЕСХН: освобождение от авансовых платежей за 1 квартал, I полугодие, 9 месяцев 2020 г.
Страховые взносы за сотрудников: снижение тарифа с 30% до 15% на выплаты, превышающие МРОТ, для пострадавших отраслей (авиаперевозки, туризм, общепит, кино, спорт, культура, доп. образование и др.).
Имущественный налог: освобождение от авансовых платежей за 1 квартал, I полугодие, 9 месяцев 2020 г. в отношении объектов, используемых для деятельности по кодам ОКВЭД из перечня пострадавших отраслей.

Условием применения было нахождение в реестре МСП и соответствие основному коду ОКВЭД перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 417 (позже список расширялся Постановлением № 718).

Снижение тарифа страховых взносов для МСП

С 1 апреля 2020 года (ФЗ от № 106-ФЗ) для организаций и ИП, входящих в реестр МСП, а также НКО, установлен сниженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 15% (вместо 22%) на часть годовой оплаты труда каждого сотрудника, превышающую МРОТ (минимальный размер оплаты труда).

На часть оплаты труда в пределах МРОТ тариф оставался 22% (20% на ОПС + 2% на ОМС).
Взносы на ОМС (5,1%) и ВНИМ (0,2–8,5%) сохранялись без изменений.
Мера действовала бессрочно, начиная с расчетного периода апрель 2020 г.

Перенос сроков сдачи отчетности

Для снижения административной нагрузки в период нерабочих дней и удаленной работы были перенесены сроки сдачи ключевой отчетности за 2019 год и за 1 квартал 2020 года.

Вид отчетности	Стандартный срок	Новый срок (2020 г.)	Нормативная база
Годовая бухгалтерская отчетность за 2019 г.	31 марта 2020 г.	30 июня 2020 г.	Распоряжение Минфина, ФНС
Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019 г.	28 марта 2020 г.	27 июля 2020 г.	ФЗ № 106-ФЗ
Декларация по УСН за 2019 г.	30 апреля 2020 г. (ИП) / 31 марта (орг.)	27 июля 2020 г.	ФЗ № 106-ФЗ
Расчет по страховым взносам (РСВ) за 1 кв. 2020 г.	27 апреля 2020 г.	27 июля 2020 г.	ФЗ № 106-ФЗ
Декларация по НДС за 1 кв. 2020 г.	27 апреля 2020 г.	27 июля 2020 г.	ФЗ № 106-ФЗ
Отчетность по формам 6-НДФЛ, 2-НДФЛ за 2019 г.	31 марта / 27 апреля 2020 г.	27 июля 2020 г.	ФЗ № 106-ФЗ

Также был перенесен срок представления деклараций 3-НДФЛ за 2019 год до 27 июля 2020 г., а срок уплаты НДФЛ физлицами — до 27 июля 2020 г.

Морыторий на банкротство и принудительное исполнение

Хотя это не чисто налоговая мера, она напрямую затрагивала отношения с ФНС. С 1 апреля по 31 октября 2020 г. (позже продлен до 31 декабря 2020 г. для отдельных категорий) вводился мораторий на:

Подачу заявлений о банкротстве кредиторами (в т.ч. ФНС) по долгам, возникшим в период моратория.
Исполнение судебных актов о взыскании денежных средств (кроме алиментов, вреда жизни/здоровью).
Начисление пени, штрафов и неустоек за просрочку платежей по кредитам и займам для МСП.

Это дало бизнесу «передышку» от страха немедленного банкротства по инициативе налогового органа за накопленные за период пандемии долги.

Изменения в администрировании: удаленная работа ФНС

В 2020 году ФНС массово перешла на дистанционный режим работы:

Прием посетителей в инспекциях прекратился/ограничился; прием велся по предварительной записи или через МФЦ.
Акцент на электронное взаимодействие: Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ), СБИС, Диадок, Такском и др. ЭДО-операторы.
Проверки (камеральные и выездные) приостанавливались на период нерабочих дней (март-май), сроки их проведения продлевались.
Взаимодействие по требованиям об уточнении/исправлении деклараций перешло в электронный формат.

Социальные выплаты и их налогообложение

В 2020 году были выплачены разовые социальные выплаты (по 10 000 руб. на ребенка 0–16 лет, по 10 000 руб. врачам/медперсоналу за апрель–май, выплаты безработным).

Выплаты семьям с детьми и безработным были освобождены от НДФЛ (п. 33.1 ст. 217 НК РФ).
Выплаты медперсоналу за работу с COVID-19 также были освобождены от НДФЛ и страховых взносов.
Работодатели, выплачивавшие сверхурочные/надбавки медперсоналу за счет собственных средств, могли не удерживать НДФЛ и не начислять взносы на эти суммы (в установленных пределах).

Поддержка заработной платы (программа 12 130 руб.)

По Указу Президента № 316 от организациям и ИП из пострадавших отраслей предоставлялись беспроцентные кредиты/субсидии на оплату зарплат за апрель–май 2020 г. в размере 1 МРОТ (12 130 руб.) на одного сотрудника.

Суммы, полученные по этой программе, не облагались налогом на прибыль (не входили в доходы).
На направленные на зарплату средства не начислялись страховые взносы (в пределах 1 МРОТ на сотрудника).
Расходы по выплаченной зарплате учитывались при налогообложении прибыли в общем порядке.

Резюме: итоги 2020 года для налогоплательщиков

Год 2020 стал временем максимальной либерализации налогового администрирования за последнее десятилетие. Ключевые итоги:

Ликвидность: Отсрочки/рассрочки и налоговые каникулы позволили бизнесу сохранить оборотные средства в самый критический момент (апрель–июнь).
Снижение нагрузки на ФОТ: Снижение тарифа взносов до 15% сверх МРОТ для МСП стало постоянной мерой, существенно снизившей стоимость найма.
Цифровизация: Кризис зафиксировал безбумажный документооборот как стандарт. ЭДО и Личный кабинет ФНС стали основными каналами связи.
Секторальный подход: Поддержка была точечной — для отраслей с кодами ОКВЭД из «списка 417/718», что требовало от бухгалтеров тщательного анализа кодов деятельности.

Опыт 2020 года лег в основу механизмов оперативной реагирования на санкционное давление в 2022–2024 годах: инструменты отсрочек, каникул и сниженных взносов были повторно активированы и доработаны в новых реалиях.

Статья подготовлена на основе нормативных актов 2020 года: ФЗ от № 106-ФЗ, ФЗ от № 98-ФЗ, Постановления Правительства РФ № 417, № 718, Указ Президента РФ № 316, письма Минфина и ФНС России. Материал носит информационный характер.