Фраза «налог удержан» в отчетности налогового агента неразрывно связана с формой 6-НДФЛ. Это ключевой показатель, подтверждающий, что работодатель (или иной налоговый агент) выполнил свою обязанность по удержанию подоходного налога с доходов физических лиц и перечислении его в бюджет. В данной статье подробно разберем, как это отражается в декларации, какие строки заполняются, какие сроки соблюдать и как избежать ошибок в 2026 году.

Суть понятия «Налог удержан» в 6-НДФЛ

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 226), налоговый агент обязан удержать НДФЛ в момент фактической выплаты дохода физическому лицу. В форме 6-НДФЛ этот процесс фиксируется в двух ключевых этапах:

• Исчисление налога (накопление базы, применение ставок, вычетов) — отражается в Разделе 1 отчета.
• Удержание и перечисление (фактическое списание с зарплаты и отправка в казну) — отражается в Разделе 2 отчета.

Важно понимать: «Налог исчислен» ≠ «Налог удержан». Налог может быть исчислен за месяц, но удержан (и перечислен) только при выплате зарплаты (аванса или основной части), что может произойти в другом периоде.

Структура отражения удержанного налога в 6-НДФЛ (Раздел 2)

Раздел 2 формы 6-НДФЛ называется «Сведения о суммах налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом и перечисленных в бюджет…». Именно здесь фиксируется факт удержания.

Ключевые строки Раздела 2:

Связь Раздела 1 (Исчисление) и Раздела 2 (Удержание)

Частая ошибка — несоответствие данных разделов. Алгоритм проверки следующий:

1. Строка 140 (Раздел 1) — «Сумма исчисленного налога» за период.
2. Строка 160 (Раздел 1), «Сумма налога, удержанного у источника выплаты» за период.
3. Строка 020 / 160 (Раздел 2) — Фактические удержания/перечисления в бюджет.

Правило: Сумма в строке 160 Раздела 1 должна совпадать со суммой строк 021–026 (или 161–166 в годовом) Раздела 2 по соответствующему КБК. Если налог исчислили, но не выплатили зарплату (не удержали) — в строке 160 Раздела 1 будет 0, а в строке 140 — сумма налога. Эта разница переносится в строку 170 (задолженность по налогу).

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2026 году

Сдача отчета осуществляется электронным способом через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.

Промежуточные отчеты (за квартал, полугодие, 9 месяцев):

• За 1 квартал 2026 г.: до 30 апреля 2026 г. (в отчете за 1 квартал показывают только удержанный налог, строки 021, 161 Раздела 2; исчисление за год отражается в годовом).
• За полугодие (6 месяцев) 2026 г.: до 31 июля 2026 г.
• За 9 месяцев 2026 г.: до 30 октября 2026 г.

Годовой отчет за 2026 год:

• Срок сдачи: до 28 февраля 2027 г. (в 2027 г. 28 февраля — воскресенье, срок сдвигается на рабочий день — 1 марта 2027 г.).
• В годовом отчете заполняются оба раздела полностью: исчисления за весь год (Раздел 1) и удержания/перечисления за весь год (Раздел 2, строки 160, 161–166).

Особенности заполнения в 2026 году (актуальные изменения)

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года перечисление НДФЛ производится единым платежом (ЕНП) на ЕНС. В 6-НДФЛ это отразилось на порядке заполнения:

• В строке 010 указывается КБК, соответствующий виду дохода (например, 1###11000110 — НДФЛ с доходов, облагаемых по шкале 13/15/18/20/22%).
• Детализация по срокам (строки 021–026, 161–166) остается обязательной для контроля соблюдения сроков перечисления (день, следующий за днем выплаты).

Пятиступенчатая шкала ставок

С 2025 года действует прогрессивная шкала (13%, 15%, 18%, 20%, 22%). Если у организации есть сотрудники с доходами, превышающими 5 млн руб. в год, и сотрудники с районными коэффициентами (двухступенчатая шкала 13%/15%), обязательно заполняются отдельные листы Раздела 1 и Раздела 2 для каждого КБК.

Коды видов доходов (Приказ ФНС от № ММВ-7-11/387)

В Разделе 1 (строки 100, 110) необходимо использовать актуальные коды видов доходов (например, 2000, заработная плата, 2760 — материальная помощь в пределах 4000 руб. и т.д.). Неверный код приведет к ошибке контроля соотношений.

Типичные ошибки при отражении «Налог удержан»

1. Путаница между «Исчислено» и «Удержано». Запись налога в строке 140 (исчислено) при отсутствии выплаты зарплаты (строка 160 = 0) без отражения задолженности в строке 170.
2. Неверное распределение по строкам 021–026 / 161–166. Удержанный налог приписывается не к дате начисления зарплаты, а к дате её фактической выплаты (перечисления на карту/в кассу).
3. Игнорирование разделения по КБК. Суммирование налогов по разным ставкам/КБК в один лист Раздела 1.
4. Расхождения с ЕНС. Суммы в строке 160 (нарастающим итогом) годового отчета не сходятся с данными по ЕНС в ЛК налогоплательщика.
5. Нулевой отчет без оснований. Сдача нулевого 6-НДФЛ, если были выплаты, но налог не удерживался (например, только вычеты), все равно нужно сдавать отчет с заполненным Разделом 1.

Практический пример заполнения

Ситуация: ООО «Ромашка» выплатило зарплату за октябрь 2026 г. 10 ноября 2026 г. Налог удержан 30 000 руб. (КБК 1###11000110). Перечислен в бюджет 11 ноября 2026 г.

В промежуточном отчете за 3 квартал (сдается до 30 октября) — этой выплаты нет.

В промежуточном отчете за 9 месяцев (сдается до 30 октября) — этой выплаты нет (выплата в ноябре).

В промежуточном отчете за 4 квартал (нет промежуточного за 4 кв., есть годовой) / Годовом отчете за 2026 г.:

• Раздел 1, строка 100: Код вида дохода 2000, сумма дохода…
• Раздел 1, строка 140: 30 000 (исчислено).
• Раздел 1, строка 160: 30 000 (удержано при выплате в ноябре).
• Раздел 2, строка 010: 1###11000110.
• Раздел 2, строка 020: 30 000 (сумма за 4 кв.).
• Раздел 2, строка 024: 30 000 (выплата 10 ноября попадает в период «с 1 по 22 ноября», строка 023 для 4 кв;, но в годовом это строка 163). Примечание: нумерация строк 021-026 меняется в зависимости от периода отчета (квартал/год), логика привязки к датам выплаты сохраняется.
• Раздел 2, строка 160 (Годовой): Нарастающий итог с начала года (включая эти 30 000).
• Раздел 2, строка 163 (Годовой): Нарастающий итог за период с 1 по 22 ноября (включая эти 30 000).

Контрольные соотношения (проверка перед сдачей)

Перед отправкой файла в ФНС обязательно проверьте:

• Строка 160 Раздела 1 = Сумма строк 021–026 Раздела 2 (для промежуточных) или = Сумма строк 161–166 Раздела 2 (для годового) по каждому КБК.
• Строка 140 Раздела 1 ≥ Строка 160 Раздела 1. Разница = Строка 170 (задолженность/перерасчет).
• Строка 120 (База) = Строка 110 (Доходы) ― Строка 130 (Вычеты).
• Строка 131 (Налоговая база) = Строка 120, Строка 130.
• Суммы перечислений по 6-НДФЛ сходятся с выпиской по ЕНС (Личный кабинет налогоплательщика).

Ответственность за нарушения

За несдачу или сдачу с ошибками 6-НДФЛ предусмотрена ответственность по ст. 126 НК РФ:

• Штраф на организацию: 200 руб. за каждый месяц просрочки (мин. 1000 руб. за отчет).
• Штраф на должностное лицо: от 300 до 500 руб.
• За неполные/неверные сведения: 5% от суммы налога, по которому допущена ошибка (мин. 1000 руб., макс. 30% от суммы налога по отчету).
• Блокировка расчетного счета за несдачу в течение 10 дней после срока (п. 3 ст. 76 НК РФ);

Резюме: чек-лист для бухгалтера

1. Определить КБК для каждого вида дохода/ставки (отдельные листы Раздела 1 и 2).
2. Заполнить Раздел 1: Доходы (110) → Вычеты (130) → База (120/131) → Исчислен (140) → Удержан (160).
3. Заполнить Раздел 2: КБК (010) → Распределить удержанный налог (160) по датам выплаты (161–166 в годовом / 021–026 в промежуточных).
4. Сверить строку 160 Раздела 1 и строки 161–166 Раздела 2 — должны совпасть по рублю.
5. Сверить с ЕНС в ЛК ФНС.
6. Подписать КЭП руководителя/уполномоченного лица и сдать через ЭДО/ЛК до дедлайна.