Дивиденды — один из наиболее распространённых способов распределения прибыли организации между её участниками (акционерами). Порядок налогообложения таких выплат подробно регламентирован Налоговым кодексом Российской Федерации, прежде всего статьями 275 и 284 НК РФ. В данной статье рассмотрим, какие ставки применяются, кто выступает налоговым агентом и какие условия необходимо соблюсти для применения льготных ставок.

Понятие дивидендов по НК РФ

Согласно статье 43 НК РФ, дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям участников в уставном капитале. К дивидендам также относятся доходы от источников за пределами РФ, признаваемые дивидендами по законодательству иностранных государств.

Кто платит налог: роль налогового агента

Организация, выплачивающая дивиденды, признаётся налоговым агентом (ст. 275 НК РФ). Это означает, что она обязана:

• исчислить налог на прибыль с дивидендов;
• удержать его при выплате дохода;
• перечислить удержанную сумму в бюджет;
• отразить операции в налоговой декларации.

Важно отметить: даже если организация-получатель дивидендов применяет упрощённую систему налогообложения (УСН) или уплачивает единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), налог на прибыль с дивидендов всё равно удерживается налоговым агентом. Спецрежимы не освобождают от этой обязанности;

Ставки налога на прибыль с дивидендов (ст. 284 НК РФ)

Ставки установлены пунктом 3 статьи 284 НК РФ:

Для российских организаций

• 0% — применяется, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая организация не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 13% — по остальным дивидендам, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Для иностранных организаций

• 15% — по дивидендам, полученным иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендам от участия в капитале организации в иной форме (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом ставка может быть снижена международным договором об избежании двойного налогообложения.

Формула расчёта налога

Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, рассчитывается по формуле, установленной пунктом 5 статьи 275 НК РФ:

Н = К × Сн × (Д1 − Д2), где:

• Н, сумма налога, подлежащая удержанию;
• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу конкретного получателя, к общей сумме распределяемых дивидендов;
• Сн — налоговая ставка (0% или 13%);
• Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению;
• Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом от других организаций (за вычетом ранее учтённых сумм).

Такой механизм позволяет избежать двойного налогообложения: дивиденды, которые компания сама получила от других организаций и с которых налог уже был удержан, уменьшают налоговую базу при дальнейшем распределении прибыли.

Дивиденды от иностранных организаций

Если российская организация получает дивиденды от иностранной компании, порядок налогообложения зависит от условий международного договора:

• если международным договором РФ предусмотрено налогообложение дивидендов только в государстве источника выплаты, то в России такие дивиденды могут не облагаться повторно;
• если договором предусмотрено, что дивиденды облагаются и в государстве получателя (в России), они учитываются в составе дивидендов, полученных от других организаций, и облагаются российским налогом по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (13%). Это подтверждается разъяснениями Минфина России (письма от № 03-03-07/80084, от № 03-03-).

Условия применения нулевой ставки

Для применения ставки 0% необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

1. доля участия получателя в уставном капитале выплачивающей организации составляет не менее 50%;
2. срок непрерывного владения долей, не менее 365 календарных дней на день принятия решения о выплате;
3. получатель представил в налоговый орган документы, подтверждающие право на льготу, в соответствии с перечнем, приведённым в подпункте 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ (договоры купли-продажи, решения о реорганизации, свидетельства о праве на наследство и иные документы, подтверждающие дату приобретения права собственности).

Дополнительно установлены ограничения при выплате дивидендов иностранными организациями, зарегистрированными в государствах, включённых в перечень офшорных зон.

Зачисление налога в бюджет

Согласно пункту 6 статьи 284 НК РФ, сумма налога, исчисленная по ставкам, установленным пунктами 1.4, 1.6, 2–4 данной статьи (включая налог с дивидендов), подлежит зачислению в федеральный бюджет в полном объёме.

Сроки уплаты и отчётность

Налоговый агент обязан перечислить удержанный налог не позднее дня, следующего за днём выплаты дивидендов. Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном налоге отражаются в декларации по налогу на прибыль (лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1). Декларация представляется по итогам отчётных периодов и налогового периода (календарного года).

Налогообложение дивидендов налогом на прибыль регулируется статьями 275 и 284 НК РФ. Ключевые ставки, 0% (при соблюдении условий о доле владения не менее 50% и сроке не менее 365 дней), 13% для российских организаций и 15% для иностранных получателей. Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом независимо от применяемого ею режима налогообложения. Для корректного применения норм рекомендуется следить за изменениями законодательства и разъяснениями Минфина и ФНС России, а при сложных ситуациях — обращаться к профессиональным консультантам;