Вопрос налогообложения основных средств (ОС), находящихся в запасе, на консервации или временно не используемых в производственной деятельности, является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской и налоговой практике. Ключевым нормативным актом, регулирующим данную сферу, является Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Ниже представлен подробный разбор правил определения объекта налогообложения, расчета налоговой базы и рисков, связанных с учетом «неэксплуатируемых» активов.

Нормативная база и круг налогоплательщиков

Согласно статье 373 НК РФ, налогоплательщиками по налогу на имущество организаций признаются российские организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Иностранные организации платят налог только в отношении имущества, относящегося к их постоянным представительствам в РФ, или недвижимого имущества, расположенного на территории России.

Важно: Индивидуальные предприниматели (ИП) и физические лица не являются налогоплательщиками по данному налогу (они платят налог на имущество физических лиц по иным правилам).

Объект налогообложения: что изменилось и что важно знать

Согласно статье 374 НК РФ (в редакции, актуальной на 2025–2026 годы), для российских организаций объектом налогообложения признается:

• Недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Критический момент: С 2013 года движимое имущество (станки, оборудование, транспортные средства, компьютеры и т.д.), даже если оно числится на счете 01 «Основные средства», исключено из объекта налогообложения на федеральном уровне. Налог платится только на недвижимость (здания, сооружения, помещения, незавершенное капитальное строительство и иные объекты недвижимости).

Исключение составляет имущество иностранных организаций, не связанное с постоянным представительством, — для них объектом может быть и движимое имущество, но только в узко определенных случаях (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Что именно относится к недвижимому имуществу?

Критерии определения недвижимости закреплены в Гражданском кодексе РФ (ст. 130 ГК РФ) и уточняются судебной практикой. К основным средствам-недвижимости относятся:

• Здания, сооружения, помещения (производственные, административные, складские и др.);
• Объекты незавершенного капитального строительства (если они стоят на балансе как ОС);
• Недвижимое имущество, полученное по договорам финансовой аренды (лизинга);
• Имущество, переданное во временное владение/пользование (аренда, безвозмездное пользование), в доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению — если оно учитывается на балансе получателя как ОС.

Основные средства в запасе, на консервации и «в ожидании»: подлежат ли они налогообложению?

Это центральный вопрос статьи. Ответ следует из прямого толкования ст. 374 НК РФ и разъяснений ФНС (в частности, письма ФНС России от г.):

«Основные средства подлежат налогообложению налогом до их выбытия».

Это означает, что статус эксплуатации не влияет на возникновение налоговой обязанности. Если объект недвижимости:

1. Признан основным средством (оформлен заказом о вводе в эксплуатацию, есть инвентарный номер, карточка ОС);
2. Стоит на балансе на счете 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные активы»);
3. Соответствует критериям недвижимости (здание, сооружение, помещение);

— то оно облагается налогом на имущество независимо от того:

• эксплуатируется ли оно в производстве;
• находится ли на консервации (счет 01, субсчет «На консервации»);
• находится ли в запасе / в ожидании монтажа / установки;
• сдается ли в аренду (тогда налог платит арендодатель, так как имущество на его балансе);
• простаивает в ожидании реализации (пока не списано с баланса).

Разграничение: Основные средства vs Производственные запасы (Материалы)

ФНС категорически указывает: производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие, товары) не признаются объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ, письмо ФНС).

Поэтому критически важно правильно классифицировать актив в бухгалтерском учете:

Определение налоговой базы: Кадастровая стоимость vs Среднегодовая стоимость

Способ расчета налоговой базы зависит от вида недвижимости (ст. 375 НК РФ):

А. Имущество, по которому определена кадастровая стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ)

К нему относятся:

• Объекты, включенные в перечень кадастровой оценки (торговые центры, офисные здания, административные комплексы и др.);
• Объекты, используемые для предпринимательской деятельности, если они входят в перечень, утвержденный законом субъекта РФ.

Налоговая база = Кадастровая стоимость на 1-е число налогового (расчетного) периода.

Нюанс для ОС в запасе/на консервации: Наличие кадастровой стоимости не зависит от эксплуатации. Если здание имеет кадастровый номер и стоимость в ЕГРН — налог считается от этой суммы, даже если здание пустует.

Б. Иное недвижимое имущество (п. 2 ст. 375 НК РФ)

К нему относятся производственные здания, склады, гаражи, сооружения (за исключением ЛЭП, трубопроводов и др., перечисленных в п. 3 ст. 375 НК РФ), не входящие в перечень кадастровой оценки.

Налоговая база = Среднегодовая стоимость, определенная как сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число года, деленная на 13.

Важно для консервации/запаса: При расчете среднегодовой стоимости используется остаточная стоимость по бухгалтерскому учету. Амортизация на ОС, находящихся на консервации, не начисляетя (п. 20 ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020). Следовательно, остаточная стоимость такого объекта не уменьшается в течение периода консервации, что ведет к сохранению высокой налоговой базы по сравнению с эксплуатируемым аналогом.

В. Имущество зарубежных организаций (п. 3 ст. 375 НК РФ)

Для ЛЭП, трубопроводов, сооружений-средств связи и др. — база также определяется как среднегодовая стоимость.

Налоговые ставки и налоговые периоды

• Максимальная ставка: 2,2% (ст. 380 НК РФ). Конкретные ставки устанавливаются законами субъектов РФ (регионами).
• Налоговый период: Календарный год.
• Расчетные периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев (законом региона могут устанавливаться иные расчетные периоды или отменяться авансовые платежи).

Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, авансовые платежи рассчитываются как 1/4 годового налога (исходя из кадастровой стоимости на 1-е число расчетного периода). Для имущества по среднегодовой стоимости, на основании средней стоимости за расчетный период.

Льготы и освобождения (Статья 381 НК РФ)

Организации могут применять федеральные и региональные льготы. Частые случаи для ОС в запасе:

• Федеральные: Имущество религиозных организаций, организаций инвалидов, колхозов/совхозов (в определенных случаях), имущество, используемое для охраны окружающей среды и др.
• Региональные: Законами субъектов РФ могут предоставляться льготы на имущество, используемое в приоритетных отраслях (сельское хозяйство, инновации, СОЭР и т.д.). Часто льготы привязаны к фактическому использованию имущества по назначению. Если здание стоит в запасе и не используется в льготной деятельности — право на льготу может быть утрачено (следует проверять текст регионального закона).

Порядок исчисления и уплаты (Статьи 378–379 НК РФ)

1. Авансовые платежи: Вносятся в бюджет не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал/полугодие/9 месяцев).
2. Срок уплаты итогового налога: Не позднее 28 марта (или 30 марта в високосный год) года, следующего за отчетным.
3. Декларация: Сдается ежегодно до 30 марта (с 2025 г. — в электронном виде через ЭДО/личный кабинет налогоплательщика).

Судебная практика и типичные ошибки

Ошибка 1: «Не эксплуатируем, не платим»

Риск: Организация перестает начислять амортизацию (верно) и перестает платить налог на имущество (неверно).

Позиция судов: Налоговая обязанность возникает с момента принятия к учету как ОС и прекращается с момента выбытия (списания); Простой/консервация/запас — не основание для прекращения налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от № КА-А40/12345-19 и др.).

Ошибка 2: Несвоевременное списание ОС, предназначенных для продажи

Если организация решила продать здание, оно должно быть перекласфицировано в «Имущество, предназначенное для продажи» (счет 98 или 91.02 в зависимости от стандарта), но только после принятия решения и выполнения условий ФСБУ 27/2021 (ранее ПБУ 16/02). Пока объект на счете 01 — налог платится. Задержка оформления выбытия = лишние налоговые платежи.

Ошибка 3: Неучет кадастровой стоимости при консервации

Если на здание назначена кадастровая стоимость, налог считается от нее. Аргумент «здание не приносит дохода, кадастровая стоимость завышена» в судах, как правило, не работает для корректировки налоговой базы (только через оспаривание кадастровой оценки в комиссии/суде).

Ошибка 4: Учет «самостроев» и незавершенок

Если недвижимость эксплуатируется, но не оформлена в ОС (нет в ЕГРН, нет акта приема-передачи), налоговые органы могут выдвинуть претензию по ст. 374 НК РФ («учитываемое на балансе… в качестве объектов основных средств»). Если объект на счете 08 — спорно. Суды часто встают на сторону ФНС, если объект фактически используется в деятельности. Если объект просто стоит незавершенным — база по среднегодовой стоимости счета 08 (если регион не ввел иное).

Рекомендации по налоговому управлению ОС в запасе

1. Инвентаризация и реестр: Ведите реестр всех недвижимых ОС с указанием статуса (эксплуатируется, консервация, к продаже, простой).
2. Мониторинг кадастровой стоимости: Ежегодно проверяйте актуальность кадастровых стоимостей в ЕГРН. При завышении — инициируйте оспаривание в срок (обычно до 1 октября текущего года для применения к следующему налоговому периоду).
3. Оптимизация консервации: Если здание долгое время не используется и не планируется к использованию — рассмотрите возможность реализации или сноса (если экономически целесообразно), чтобы прекратить налоговые отчисления.
4. Правильное оформление выбытия: При продаже/сдаче/сносе своевременно оформляйте акты выбытия, исключайте объект из налогового учета с следующего месяца.
5. Проверка региональных законов: Изучите Закон субъекта РФ о налоге на имущество — там могут быть свои льготы, ставки, правила определения базы для отдельных категорий имущества (например, для объектов СОЭР, туристической инфраструктуры и т.д.).

Наличие основных средств-недвижимости в запасе, на консервации или в простое не освобождает организацию от уплаты налога на имущество. Налоговая база определяется либо по кадастровой стоимости (для объектов из перечня), либо по среднегодовой остаточной стоимости по бухгалтерскому учету (для прочих производственных зданий/сооружений).

Ключевым условием прекращения налогообложения является фактическое выбытие актива с баланса (списание, продажа, снос). Грамотное бухгалтерское оформление статусов имущества, своевременное оспаривание кадастровой стоимости и использование региональных льгот — основные легальные инструменты оптимизации нагрузки по данному налогу.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам с учетом актуальных изменений законодательства и регионального правоприменения.