Вопрос правильного расчета налога на добавленную стоимость (НДС) является ключевым для торговых организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения (ОСН)․ С вступлением в силу изменений в Налоговый кодекс РФ (в частности, с 2026 года) актуальность понимания механизма формирования налоговой базы «от оборота без НДС» существенно возросла․ В данной статье подробно разберем, как определяется база для расчета НДС при реализации товаров, какие нюансы учитывать при работе с контрагентами на упрощенке и как новые специальные ставки (5% и 7%) влияют на итоговую нагрузку․

Общие принципы определения налоговой базы по НДС в торговле

Согласно ст․ 154 НК РФ, налоговой базой по НДС при реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, определенная на основании цен, по которым осуществляется их реализация․

Критически важный момент: налоговая база формируется от суммы оборота без НДС․ Это означает, что в доходы (выручку) для целей НДС включается цена товара, очищенная от суммы налога․

• Объект налогообложения: реализация товаров на территории РФ (п․ 1 ст․ 146 НК РФ)․
• Момент возникновения базы: дата отгрузки товара, передачи имущественных прав или дата получения оплаты (предоплаты, аванса) — в зависимости от того, что наступит раньше (ст․ 167 НК РФ)․
• Состав базы: сумма выручки от продаж без учета НДС + суммы акцизов (если товар подакцизный) + суммы торгового сбора (если применимо);

Формула расчета НДС к уплате в бюджет:

НДС к уплате = НДС исчисленный (с выручки без НДС) – НДС вычетный (по закупкам, импорту и др․)

Механика расчета: «От оборота без НДС» на практике

Часто возникает путаница: в первичных документах (счетах-фактурах, УПД) указывается сумма с НДС (всего к оплате), но базу для расчета налога нужно извлечь из этой суммы․

Алгоритм действий:

1. Определить общую выручку за налоговый период (квартал) по счетам-фактурам, выставленным покупателям (Сумма с НДС)․
2. Выделить сумму НДС, представленную покупателям (Сумма НДС в счете-фактуре)․
3. Налоговая база = Общая выручка (с НДС) – Сумма НДС, представленная покупателям․
4. Или проще: сложить суммы столбца «Стоимость без НДС» во всех счетах-фактурах на реализацию за квартал․

Пример расчета (базовый сценарий):

Торговая организация «Альфа» реализовала товары за квартал на сумму 12 000 000 руб․ (с НДС 20%)․

• Сумма НДС, представленная покупателям: 12 000 000 × 20 / 120 = 2 000 000 руб․
• Налоговая база (оборот без НДС): 12 000 000 – 2 000 000 = 10 000 000 руб․
• НДС исчисленный: 10 000 000 × 20% = 2 000 000 руб․ (к зачету в строке 070 декларации)․

Особенности работы с контрагентами на УСН (без НДС) и проблема «потерянных» вычетов

Один из самых болезненных моментов для торговцев на ОСН — закупка товаров у поставщиков, применяющих УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы» без выделения НДС (п․ 3 ст․ 346․11 НК РФ в ред․ действующей с 2025–2026 гг․)․

Суть проблемы:

Если вы покупаете товар у ИП на УСН (который не платит НДС), в полученном УПД/счете нет выделенной строки НДС․ Соответственно:

• Вы не имеете права принять к вычету «входящий НДС» по этой закупке (п․ 1 ст․ 171, п․ 1 ст․ 172 НК РФ, вычет возможен только при наличии счета-фактуры с выделенным налогом)․
• Вся стоимость закупки (включая «встроенную» нагрузку поставщика) уходит в себестоимость (Дт 41 / Дт 44), увеличивая расходы на УСН/Налог на прибыль, но не уменьшая НДС к уплате․

Пример из практики (на основе актуальных данных):

«Ваши расходы 20 млн руб․, но из них 15 млн руб․ вы заплатили мелким ИП на упрощенке, которые работают без НДС․ Соответственно, по таким сделкам НДС к возмещению не будет»․

В результате: у торговца на ОСН формируется большая база НДС по продажам (оборот без НДС), а входящих вычетов по закупкам у УСН-щиков — ноль․ Это создает высокую налоговую нагрузку на НДС․

Специальные ставки НДС 5% и 7%: альтернатива для торговли (с 2025–2026 гг․)

Для снижения налогового бремени на малый и средний бизнес (оборот от 60 млн до 250 млн руб․ в год, в отдельных случаях до 450 млн руб․) введены специальные ставки НДС — 5% и 7% (ст․ 174․1 НК РФ)․

Ключевое правило специальных ставок:

Налог считается на всю вашу выручку (оборот без НДС), никакие расходы не учитываются, вернуть входящий НДС нельзя․

Важно: При специальной ставке 5% (торговля) или 7% (производство/строительство) налоговая база определяется так же — как выручка без НДС․ Но формула «НДС к уплате = База × Ставка» работает без вычитания входящего НДС․

Критерии выбора (пример расчета выгодности):

«Для предприятий торговли с оборотом от 20 до 250 млн рублей выгодно применять ставку 5% при низкой маржинальности бизнеса (наценка на товар 35% и менее)»․

Если ваша наценка небольшая, а закупки в основном у «безНДС» поставщиков — спецставка 5% даст меньшую абсолютную сумму налога, чем 20% с невозможностью вычесть входящий НДС․

Учет товаров с НДС и без НДС в бухгалтерии торговли

В розничной и оптовой торговле часто параллельно ведутся товары, по которым есть входящий НДС, и товары, купленные у УСН-щиков (без НДС)․

• Счет 41 «Товары»: Товары без НДС и с НДС учитываются на счете 41․ Обычно учет ведется по цене реализации (розничной), что необходимо закрепить в учетной политике (п․ 15 ФСБУ 5/2019 «Запасы», РБУ 1/2008)․
• Раздельный учет НДС: Если организация применяет общую ставку 20% и имеет операции, не подлежащие облажению (или облагаемые 0%), а также закупки без выделения НДС, обязателен раздельный учет налоговой базы и сумм налога (п; 4 ст․ 170 НК РФ)․
• Методики раздельного учета: Прямой (по счетам учета) или пропорциональный (по доле выручки)․ Выбор методики фиксируется в учетной политике․

Проводки по реализации (пример для спецставки 5%):

Дт 62 / 76․АВ / 90․01 Кт 90․01 — выручка от реализации (без НДС или с НДС, в зависимости от учета)

Дт 90․03 Кт 68․02 — исчислена сумма НДС от реализации по ставке 5% (или 7%, или 20%)
Дт 90․02 Кт 41 — списана себестоимость проданных товаров
Дт 90․09 Кт 99 — сформирован финансовый результат от продаж

Изменения 2026 года: контекст для планирования

С 2026 года вступают в силу масштабные изменения, затрагивающие торговлю:

1. Снижение порога выхода с УСН: Торговые компании с оборотом от 30 млн руб․ (ранее 60/150/200 млн) теряют право на УСН и переходят на ОСН (или АУСН/НПД при соблюдении условий)․ Это резко увеличит число плательщиков НДС в торговле․
2. Льготный порог по НДС (60 млн руб․): Организации и ИП на ОСН с выручкой до 60 млн руб․ за 3 месяца вправе не платить НДС (п․ 1 ст․ 145 НК РФ), но теряют право на вычеты․ Многие новые плательщики НДС 2026 года попадут под этот порог․
3. Обязательность ККТ и эквайринг: Для розницы остается обязательным применение контрольно-кассовой техники при расчетах наличными и картами․ Выручка для НДС определяется по данным фискальных накопителей (ФН) и банковских выписок по эквайрингу․

Резюме: чек-лист для торговца на ОСН

1. Правильно определяйте базу: Суммируйте столбец «Без НДС» во всех счетах-фактурах на реализацию за квартал․ Это и есть ваша налоговая база․
2. Анализируйте структуру закупок: Какой % закупок у плательщиков НДС (с вычетом) и у УСН-щиков (без вычета)?
3. Сравните сценарии: Рассчитайте НДС к уплате по ставке 20% (с вычетами) и по спецставке 5%/7% (без вычетов)․ Выбирайте минимальное значение․
4. Оформляйте раздельный учет: Если комбинируете ставки или имеете освобожденные операции — зафиксируйте методику в учетной политике до начала года․
5. Сдавайте декларацию: Даже при спецставках сдается декларация по НДС (раздел 7 для операций по спецставкам, раздел 1 — для 20%/10%/0%)․