Налог на прибыль, один из ключевых платежей организаций, применяющих общую систему налогообложения. Вопрос о том, на какой счет списывается налог на прибыль и какими проводками он отражается в учете, регулярно возникает как у начинающих бухгалтеров, так и у опытных специалистов, особенно с учетом требований ПБУ 18/02 и перехода на единый налоговый платеж (ЕНП). Разберем тему подробно.

Основной счет для учета налога на прибыль

Для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открываются субсчета по видам налогов. Для налога на прибыль в типовых конфигурациях (например, в 1С:Бухгалтерии 8.3) применяются следующие субсчета:

• 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» — здесь отражается задолженность перед бюджетом по начисленному налогу (авансовым платежам);
• 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» — технический субсчет, на котором формируется сумма текущего налога на прибыль с учетом требований ПБУ 18/02;
• 68.90 «Единый налоговый счет» — используется для отражения операций по ЕНП: задолженность по начисленному налогу переносится на этот счет.

Куда списывается налог на прибыль: счет 99

Начисление налога на прибыль отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Именно на счет 99 списываются суммы, связанные с расчетом налога:

• условный расход (доход) по налогу на прибыль;
• постоянные налоговые расходы и доходы (ПНР/ПНД);
• отложенные налоговые активы и обязательства при их погашении или списании.

Типовые проводки выглядят следующим образом:

1. Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 — начислен условный расход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерской прибыли);
2. Дт 68.04.2 Кт 99.02.1 — начислен условный доход по налогу на прибыль (при бухгалтерском убытке);
3. Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 — отражен постоянный налоговый расход (ПНР);
4. Дт 68.04.2 Кт 99;02.3, отражен постоянный налоговый доход (ПНД);
5. Дт 09 Кт 68.04.2 — начислен отложенный налоговый актив (ОНА);
6. Дт 68.04.2 Кт 77, начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО);
7. Дт 68.04.2 Кт 09 — погашен ОНА;
8. Дт 77 Кт 68.04.2 — погашено ОНО;
9. Дт 99 Кт 09 — списан ОНА при выбытии актива, по которому он был начислен;
10. Дт 77 Кт 99 — списано ОНО при выбытии объекта, по которому оно было начислено.

Формирование текущего налога и перенос на расчеты с бюджетом

На субсчете 68.04.2 в результате всех перечисленных операций формируется сумма текущего налога на прибыль. Она должна совпадать:

• с суммой исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль;
• с показателем текущего налога на прибыль в отчете о финансовых результатах.

Далее текущий налог распределяется по бюджетам и переносится на субсчет расчетов:

Дт 68.04.2 Кт 68.04.1, отражена задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом (в разрезе федерального и регионального бюджетов).

В связи с применением единого налогового платежа задолженность переносится на единый налоговый счет:

Дт 68.90 Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж;

Дт 68.04.1 Кт 68.90 — зачтена сумма ЕНП в счет уплаты налога на прибыль.

Списание налога при закрытии периода

Если говорить именно о списании налога на прибыль, то ключевая операция, это списание условного расхода (дохода) и постоянных разниц на счет 99 «Прибыли и убытки», который в конце года закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ходе реформации баланса:

Дт 99 Кт 84 — списана чистая прибыль года (уже за вычетом налога на прибыль);

Дт 84 Кт 99 — списан чистый убыток.

Таким образом, налог на прибыль уменьшает финансовый результат организации через счет 99, а окончательно влияет на нераспределенную прибыль на счете 84.

Особенности при убытке

Если по итогам периода получен убыток (например, бухгалтерский и налоговый убыток составил 2 000 000 руб.), в учете признается условный доход по налогу на прибыль:

Дт 68.04.2 Кт 99 — начислен условный доход (убыток × ставка налога).

Кроме того, на сумму налогового убытка, который будет перенесен на будущее, начисляется отложенный налоговый актив: Дт 09 Кт 68.04.2.

Кто может не применять ПБУ 18/02

Упрощенный порядок вправе применять организации, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (малые предприятия, некоммерческие организации, участники проекта «Сколково»). Они отражают налог на прибыль одной проводкой:

Дт 99 Кт 68.04 — начислен налог на прибыль по данным декларации.

Автоматизация в 1С

В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 проводки по налогу на прибыль формируются автоматически при выполнении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца». Программа рассчитывает условный расход/доход, постоянные и временные разницы, ОНА и ОНО, а затем формирует текущий налог на субсчете 68.04.2 с переносом задолженности на 68.04.1 и далее на 68.90 (ЕНС).

• расчеты по налогу на прибыль ведутся на счете 68 (субсчета 68.04.1, 68.04.2, 68.90);
• списание налога на прибыль (условного расхода, ПНР, отложенных налогов) производится на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• при реформации баланса финансовый результат со счета 99 списывается на счет 84;
• сумма текущего налога должна совпадать с декларацией и отчетом о финансовых результатах.

Корректное отражение налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета обеспечивает достоверность отчетности и позволяет избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.