С введением обновленной формы декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС от № ЕД-7-3/887@, применяемой к отчетам за 2025 год и последующие периоды) изменилась структура разделов и нумерация строк. Корректное отражение лизинговых операций — одна из самых частых причин ошибок и вопросов со стороны проверяющих органов. В данной статье подробно разберем, как отражать расходы по лизингу (финансовой аренде) в строки Раздела 1 и Раздела 2 новой декларации.

Правовая база: лизинг vs аренда в НК РФ

Для налогового учета критически важно различать финансовую аренду (лизинг) (ст. 665 ГК РФ) и операционную аренду (обычную аренду, ст. 606 ГК РФ). Критерии финансовой аренды закреплены в п. 2 ст. 259.1 НК РФ (соблюдаются одновременно):

• Срок договора составляет не менее 90% срока полезного использования имущества (для недвижимости — не менее 75%).
• Сумма лизинговых платежей (без НДС) не менее 90% первоначальной стоимости имущества.
• Имущество приобретено лизингодателем специально для передачи в лизинг данному лизингополучателю (специфическое имущество).

Важно: Если условия не соблюдаются — это операционная аренда. Расходы по ней учитываются иначе (ст. 264 НК РФ — в составе прочих расходов равномерно или по факту оплаты). Ниже речь идет именно о финансовой аренде.

Учет со стороны лизингополучателя (арендатора)

Лизингополучатель признает имущество в амортизируемом имуществе (п. 1 ст. 259.1 НК РФ) и амортизирует его самостоятельно. Лизинговые платежи структурно делятся на три части, каждая из которых имеет свою строку в декларации.

Амортизационный взнос (возврат первоначальной стоимости)

Часть платежа, покрывающая стоимость имущества, не является расходом напрямую. Расходом признается амортизация, исчисляемая лизингополучателем самостоятельно по налоговому учету (Глава 25 НК РФ, ст. 258, 259).

• Раздел 1, строка 040 («Амортизационный взнос на основные средства») — отражается начисленная за налоговый период амортизация по лизинговому имуществу.
• Метод амортизации (линейный/нелинейный), полезное использование и группа амортизации определяются лизингополучателем на основании Классификации (Постановление Правительства РФ от № 1).

Проценты за пользование чужими средствами (финансовая составляющая)

Процентная часть лизинговых платежей признается расходами в порядке ст. 265 и 269 НК РФ (как проценты по кредитам/займам).

• Раздел 1, строка 070 («Проценты по долговым обязательствам») — отражается сумма начисленных (не обязательно оплаченных, если метод начисления) процентов за отчетный период.
• Ограничение по «тонкой капитализации» (ст. 269 НК РФ): если лизингодатель, взаимозависимое лицо (иностранное или российское с долей >25%), проценты могут быть ограничены (коэффициент 3:1 или 12.5:1 для банков/лизинговых компаний). Невычтенная часть переносится на будущие периоды.

Услуги лизингодателя / Страхование / Иные расходы

В лизинговых платежах часто выделяются вознаграждение лизингодателю (комиссия), страховые взносы (если страхует лизингодатель), расходы на обслуживание.

• Раздел 1, строка 080 («Прочие расходы») — сюда попадают:
  • Вознаграждение лизингодателю (если выделено в договоре/графике отдельно).
  • Страховые взносы (если имущество застраховано в пользу лизингодателя за счет лизингополучателя — п. 14 ст. 264 НК РФ).
  • Расходы на ТО/ремонт, если они включены в платеж и не капитализируются.
• Момент признания: по начислению (если организация на начислении) — на дату возникновения обязательства (обычно дата счета/акта), по оплате — при уплате.

Выкуп имущества (остаточная стоимость)

Если договор предусматривает выкуп за символическую или рыночную плату:

• Сумма выкупа увеличивает первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ) и амортизируется дальше.
• Если выкуп за 0 руб. (бесплатная передача), доход лизингополучателя не возникает (п. 18.1 ст. 251 НК РФ), стоимость ОС не меняется, амортизация продолжается до полного списания.

Учет со стороны лизингодателя (арендодателя)

Лизингодатель не амортизирует имущество, переданное в финансовую аренду (п. 1 ст. 259.1 НК РФ). Его доходы формируются иначе.

Доходы от реализации (возврат стоимости)

Сумма лизинговых платежей за вычетом процентов и вознаграждения — это доход от реализации имущества (п. 1 ст. 249, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

• Раздел 1, строка 010 («Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав») — отражается часть платежей, возвращающая первоначальную стоимость имущества (основной долг).
• Момент признания дохода, дата передачи имущества (п. 2 ст. 259.1 НК РФ), т.е. весь «основной долг» признается доходом сразу при передаче, а не по мере получения платежей. Разница между суммой долга и дисконтированной стоимостью формирует процентный доход будущих периодов.

Процентные доходы

• Раздел 1, строка 020 («Проценты по долговым обязательствам») — дисконтированная часть платежей (проценты) признается доходом равномерно по мере начисления (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Вознаграждение и иные доходы

• Раздел 1, строка 030 («Прочие доходы») — вознаграждение лизингодателю, штрафы, пени, доходы от страхования (если лизингодатель-бенефициар).

Расходы лизингодателя

• Первоначальная стоимость переданного имущества списывается на расходы одновременно с признанием дохода от реализации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
  • Если имущество приобретено к лизингу: стоимость списывается по строке 050» («На первоначальную стоимость реализованных товаров…»)
  • Если имущество произведено/построено: по строке 060» («На стоимость реализованных товаров…»)
• Проценты по займам/кредитам, привлеченным на покупку имущества в лизинг, по строке 070 (с учетом ст. 269 НК РФ).

Особенности заполнения Раздела 2 (Расчет авансовых платежей), строки 290–310

Именно здесь, согласно информации из открытых источников и практике ФНС, допускается больше всего ошибок. Раздел 2 заполняется кумулятивно от начала года по каждому отчетному периоду (1 кв., полгода, 9 мес., год).

Структура строк для авансовых платежей (примерная новой формы):

• Строки 290–300 — Расчет авансового платежа по итогам отчетного периода (кумулятивная база, налог, удержанные авансы за прошлые периоды, сумма к уплате/возврату).
• Строки 310–320 — Расчет авансового платежа по итогам налогового периода (итоговый расчет за год).

Типичные ошибки по лизингу в Разделе 2:

1. Неверная кумулятивная база: В строках базы (обычно 290) должна отражаться налоговая база нарастающим итогом. Если в 1 квартале вы учли амортизацию и проценты, в полугодии строка 290 должна содержать сумму за 1 кв. + 2 кв. Нельзя писать только за текущий квартал.
2. Игнорирование ограничения ст. 269 НК РФ в авансах: Ограничение процентов по тонкой капитализации применяется к налоговому периоду (году). В авансовых платежах (кварталах) проценты часто учитывают полностью, а корректируют только в итоговой декларации за год. Это допустимо, но требует тщательной работы с переносом невычтенных процентов (строки для переноса в новом Разделе 2 предусмотрены).
3. Расхождение с Разделом 1: Суммы расходов (амортизация стр. 040, проценты стр; 070, прочие стр. 080) в Разделе 1 за год должны сходиться с данными, использованными для расчета базы в Разделе 2 (стр. 310 итоговая база). Несходимость — повод для вызова на камеральную проверку (ст. 88 НК РФ).
4. НДС vs Налог на прибыль: В декларации по прибыли учитываются суммы без НДС. Частая ошибка — занесение в строки 070/080 сумм с НДС (взятых из счета-фактуры лизингодателя), хотя в налоговом учете расход, это сумма без налога.

НДС и лизинг: связь с декларацией по прибыли

Хотя статья про декларацию по прибыли, нельзя игнорировать НДС, так как он формирует первоначальную стоимость ОС для амортизации (стр. 040).

• НДС по лизинговым платежам выделяется лизингодателем в счете-фактуре.
• Лизингополучатель принимает НДС к вычету (ст. 171, 172 НК РФ) в том квартале, когда получен счет-фактура и имущество принято к учету.
• Первоначальная стоимость ОС для налога на прибыль = сумма платежей по основному долгу БЕЗ НДС (п. 1 ст. 258 НК РФ). НДС не включается в стоимость ОС (кроме случаев, когда вычет не принят, например, для недопускающих вычет операций).

Чек-лист перед сдачей декларации за 2025 год (новая форма)

Главное правило при заполнении декларации по налогу на прибыль по лизингу — структурирование платежа. Нельзя заносить весь лизинговый платеж в одну строку («Прочие расходы» или «Амортизация»).

Алгоритм действий:

1. Подтвердить статус договора: финансовая аренда (п. 2 ст. 259.1 НК РФ) или операционная.
2. Разбить график платежей на: Основной долг (-> Амортизация стр. 040), Проценты (-> стр. 070), Услуги/Страховка (-> стр. 080).
3. Рассчитать амортизацию самостоятельно (лизингополучатель — амортизатор).
4. Проверить проценты на «тонкую капитализацию» (ст. 269 НК РФ) по итогам года.
5. Заполнить Раздел 2 кумулятивно, обеспечивая сходимость с Разделом 1.

Использование новой формы декларации (КНД 1151086) требует внимательности к новой нумерации строк. Рекомендуется сверяться с Приказом ФНС № ЕД-7-3/887@ и типовыми схемами заполнения, публикуемыми ФНС в разъяснениях к отчетности за 2025 год.