Лист 03 — это структурный элемент налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, предназначенный для отражения расчетов налога, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов). Данный лист включается в декларацию только в том отчетном периоде, когда произошел факт выплаты или получения соответствующих доходов (дивидендов, процентов по госбумагам и др.).

Актуальная форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/830 (в ред. от , зарегистрирован в Минюсте № 80397), вступающим в силу с . Ниже представлен подробный разбор структуры, правил заполнения и частых ошибок.

Назначение и структура Листа 03

Лист 03 заполняют организации, выступающие в роли налоговых агентов при выплате доходов, по которым налог на прибыль удерживается у источника выплаты. Основные основания для заполнения (ст. 275, 289 НК РФ):

• Выплата дивидендов (как резидентам, так и нерезидентам РФ);
• Выплата процентов по облигациям государственных и муниципальных займов;
• Иные доходы, указанные в ст. 284, 309, 310 НК РФ, подлежащие удержанию у источника.

Лист состоит из разделов, соответствующих видам доходов:

1. Раздел А — Расчет налога с доходов в виде дивидендов.
2. Раздел Б — Расчет налога с доходов в виде процентов по облигациям государственных и муниципальных займов.
3. Раздел В, Расчет налога с иных доходов, удерживаемых у источника выплаты (например, доходы нерезидентов без постоянного представительства).

Важно: Даже если организация не является плательщиком налога на прибыль (например, применяет УСН, но выплачивает дивиденды как налоговый агент), она обязана сдать декларацию с заполненным Листом 03.

Частота представления и принцип «нарастающим итогом»

Частота заполнения и сдачи Листа 03 напрямую зависит от периодичности перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль, которую избрала организация (п. 1 ст. 286 НК РФ):

• Ежемесячно — если организация платит авансовые платежи ежемесячно.
• Ежеквартально — если организация платит авансовые платежи по кварталам.

Принцип накопления: Показатели в Листе 03 заполняются нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

Пример: Если АО выплатило дивиденды в марте и сентябре 2024 г., то в декларации за 9 месяцев (сентябрь) Лист 03 заполняется с суммами за март + сентябрь. В декларации за год — суммы за все выплаты года.

Раздел А: Расчет налога с доходов в виде дивидендов

Это самый распространенный раздел. Заполнение осуществляется в соответствии с п. 205 Порядка заполнения декларации (утв. Приказом ФНС № ЕД-7-3/830).

Структура строк Раздела А:

Алгоритм заполнения строк 100, 110, 120 (на примере):

Ситуация: Дивиденды начислены в марте на 1 000 000 руб. Выплачены: в марте 700 000 руб., в апреле 300 000 руб. Ставка 13% (резиденты). Организация платит авансовые платежи ежеквартально.

Декларация за 1 квартал (сдана до 28 апреля):

• Стр. 110 (Налоговая база): 700 000 руб. (фактически выплачено в I квартале).
• Стр. 100 (Исчислен налог): 700 000 × 13% = 91 000 руб;
• Стр. 120 (Удержан налог): 91 000 руб. (перечислен в срок до 28 апреля).

Декларация за полугодие (сдана до 28 июля):

• Стр. 110: 700 000 + 300 000 = 1 000 000 руб. (нарастающим итогом).
• Стр. 100: 1 000 000 × 13% = 130 000 руб.
• Стр. 120: 91 000 (I кв.) + 39 000 (II кв.) = 130 000 руб.

Нюанс: Налоговая база (стр. 110) формируется по факту выплаты (кассовый метод), а не по факту начисления (начисление в марте, выплата в апреле, база в апреле).

Особенности заполнения для разных категорий получателей

Внутри Раздела А данные группируются по ставкам налога и категориям получателей (подразделы/линии). В электронном формате (XML) это реализуется через атрибуты строк.

Основные ставки налога на дивиденды (ст. 284 НК РФ):

• 13% — резиденты РФ (физлица), российские организации.
• 15% — нерезиденты-физлица (с 2021 г. для налоговых резидентов стран-членов ЕАЭС — 13%, для остальных — 15% / 30% в зависимости от статуса).
• 20% — нерезиденты-организации (без ПП в РФ), если иное не установлено международным договором.
• 0% — дивиденды между российскими организациями при выполнении условий ст. 284 НК РФ (участие > 50% и > 500 млн руб. в течение 365 дней) или по международным договорам.

Для каждой ставки и категории получателей заводится отдельная запись (блок строк 100–130) в XML-файле декларации.

Раздел Б: Проценты по госбумагам и муниципальным облигациям

Заполняется источником выплаты (эмитентом или платежным агентом) при выплате купонного дохода по облигациям государственных займов РФ, займов субъектов РФ, муниципальных займов.

• Ставка: 13% для резидентов-физлиц, 15%/20%/30% для нерезидентов (в зависимости от статуса и догоровов). Для российских организаций — доход не облагается (исключение из базы по п. 3 ст. 284 НК РФ), поэтому в Лист 03 по ним данные не заносятся.
• Строки аналогичны Разделу А (200, 210, 220, 230), но относятся к процентному доходу.

Раздел В: Иные доходы, удерживаемые у источника

Предназначен для отражения налога, удержанного с доходов нерезидентов, не связанных с ПП в РФ (ст. 309, 310 НК РФ): гонорары, роялти, фрахт, доходы от имущества в РФ и др.

• Строки: 300 (исчислен), 310 (база), 320 (удержан), 330 (к перечислению).
• Заполняется отдельно по каждой ставке и виду дохода.

Типичные ошибки и риски проверок

1. Игнорирование принципа нарастающего итога. Заполнение только за текущий квартал в декларации за полугодие/9 месяцев/год. Это вызывает автопроверку ФНС (контрольные соотношения).
2. Расхождение строк 100 и 120. Если исчислен (100) ≠ удержан (120), в строке 130 образуется долг. Необходимо своевременно перечислить разницу, иначе, пени (ст. 75 НК РФ) и штрафы (ст. 123 НК РФ).
3. Ошибка в налоговой базе (стр. 110). Указание начисленных, а не выплаченных дивидендов. База — это деньги, вышедшие из кассы/счета организации.
4. Неверная ставка для нерезидентов. Неучет положений международных договоров (нужен нотариально заверенный нотис/резидентность) или изменений в НК РФ (например, ставка 15% для «дружественных» юрисдикций с 2023 г.).
5. Отсутствие Листа 03 в декларации. Если были выплаты дивидендов, но лист не включен в XML-схему, декларация не пройдет контроль форматно-логического контроля (ФЛК) и будет считаться не сданной.

Технические аспекты сдачи (1С, Контур, СБИС и др.)

В большинстве бухгалтерских программ (1С:Бухгалтерия 3.0, 1С:ЗУП, Контур.Экстерн, СБИС) заполнение Листа 03 автоматизировано, но требует корректной настройки:

• Настройка налогового агента: В карточке организации установлен флаг «Является налоговым агентом по налогу на прибыль».
• Документы-основания: «Начисление дивидендов», «Выплата дивидендов» (через кассу/банк), «Расчет налога на прибыль у источника выплаты».
• Регистры накопления: Проверьте регистры «Налог на прибыль у источника выплаты» — они должны формировать обороты по строкам 100, 110, 120.
• Проверка перед отправкой: Используйте встроенную проверку ФЛК (форматно-логический контроль) в программе-операторе ЭДО или на сайте ФНС («Личный кабинет налогоплательщика» → «Проверить декларацию»).

Почему в 1С может не заполниться Лист 03 автоматически?

• Не проведен документ «Выплата дивидендов» (или проведен с датой следующего периода).
• Не выполнено регламентное задание «Расчет налога на прибыль у источника выплаты» за период выплаты.
• В настройках организации не указано, что она платит авансовые платежи (ежемесячно/квартально), из-за чего программа не знает периодичность сдачи.
• Дивиденды начислены организации с долей участия > 50% (ставка 0%), но не оформлен пакет документов для применения нулевой ставки (уведомление в налоговый орган).

Нормативная база (актуальная на 2026 год)

• НК РФ: Ст. 275 (налоговые агенты), ст. 284 (дивиденды), ст. 286 (авансовые платежи), ст. 289 (перечисление удержанного налога), ст. 309, 310 (доходы нерезидентов).
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/830 (ред. от ) — Форма декларации, Порядок заполнения, Формат XML.
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/164 — Изменения в приложение к приказу (форматы сдачи).
• ФЗ от № 311-ФЗ, Изменения в ставки для нерезидентов из «дружественных» стран.

Чек-лист перед сдачей декларации с Листом 03

1. [ ] Лист 03 включен в состав декларации (признак заполнения = «1» в ьном листе/файле обмена).
2. [ ] Заполнены все обязательные разделы (А, Б, В) в зависимости от видов выплат.
3. [ ] Суммы по строкам 110, 210, 310 (база) соответствуют суммам фактических выплат за период (нарастающим итогом).
4. [ ] Суммы по строкам 100, 200, 300 (исчислен) = База × Ставка.
5. [ ] Суммы по строкам 120, 220, 320 (удержан) соответствуют платежным поручениям с КБК 1###11000110 (налог на прибыль у источника выплаты) и правильными ОКТМО/КБК.
6. [ ] Строки 130, 230, 330 (к перечислению) равны 0 (или погашены до даты сдачи декларации).
7. [ ] Пройден ФЛК (форматно-логический контроль) без ошибок.
8. [ ] Декларация подписана уполномоченным лицом / ЭЦП и отправлена через оператора ЭДО или ЛК ФНС.

Грамотное заполнение Листа 03, залог отсутствия претензий со стороны ФНС по налогу на прибыль, удерживаемому у источника. Ключевые принципы: кассовый метод определения базы (момент выплаты), нарастающий итог накопления показателей в течение года и строгое соответствие исчисленного и удержанного налога. Используйте актуальные формы по Приказу ФНС № ЕД-7-3/830 и автоматизированные проверки перед отправкой отчетности.

Статья подготовлена на основании законодательства РФ, действующего на г. Перед применением рекомендуется сверить нормы с последними изменениями в НК РФ и приказами ФНС.